【文章內(nèi)容簡介】 值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10％股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。要求：（1）編制206年4月10日M公司以1200萬元的價格取得N公司12％的股權(quán)的會計分錄。（2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。%的股權(quán)，實際支付價款400萬元；購買日，C公司所有者權(quán)益賬面價值為900萬元，公允價值為1050萬元。假設(shè)C公司均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。假設(shè)C公司2005年凈利潤為480萬元，宣告從中分配現(xiàn)金股利100萬元。要求：編制B公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。參考答案：1. 交易性金融資產(chǎn)的成本，是指取得交易性金融資產(chǎn)時該資產(chǎn)的公允價值，不包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)交易費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（1）交易性股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入交易性證券投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。購入短期股票支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。（2）交易性債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。購入交易性債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收利息處理；購入作為交易性證券投資的債券，實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息包括在投資的初始投資成本中。2. 持有至到期投資利息按以下規(guī)定處理：（1）實際利率法下持有至到期投資利息的會計處理持有至到期投資的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。（2）未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。3. 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。，是指取得的長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得的長期股權(quán)投資的公允價值，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。與交易性證券投資處理方法相同的是，企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，如果支付的價款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款扣除這部分現(xiàn)金股利作為投資成本，這部分現(xiàn)金股利在“應(yīng)收股利”賬戶中單獨反映。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）企業(yè)通過非貨幣性交易方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別以下情況確認(rèn)其入賬價值：①非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是長期股權(quán)投資或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。其中，長期股權(quán)投資和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定長期股權(quán)投資成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資的公允價值更加可靠的除外。②未同時滿足①規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。③在①中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是支付補價的，長期股權(quán)投資成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。二是收到補價的，長期股權(quán)投資成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。④在②中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。二是收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。（5）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或者以應(yīng)收款項換入長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。習(xí)題答案：1. （1）5月6日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 200 0006=1 200 000 投資收益 4 800 貸：銀行存款 1 204 800（2）5月16日持有該股票=200 000+200 00010%=220 000（股）（3）6月26日借：交易性金融資產(chǎn)——成本 280 0000股=1 540 000 投資收益 6 160 貸：銀行存款 1 546 160（4）12月31日交易性證券投資的賬面價值=1 200 000+1 540 000=2 740 000交易性證券投資的市價=（220 000+280 000）5= 2 500 000借：公允價值變動損益 240 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 240 000（5）4月21日借：銀行存款 2 880 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 240 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 740 000 投資收益 380 000借：投資收益 240 000 貸：公允價值變動損益 240 0002.（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。①2007年5月購入時　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　480　　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　10　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　490　?、?007年6月30日　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 30（48060）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　30　　　　③2007年8月10日宣告分派時 　　　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　12（60）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　?、?007年8月20日收到股利時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　　⑤2007年12月31日 　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 60（60）　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　60　?、?008年1月3日處置　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 515　　　　公允價值