【文章內(nèi)容簡介】 份取得收入情況如下：提供建筑工程項目取得收入111萬提供貨物運輸業(yè)務收入111萬，，上述收入均為含稅收入，款項通過銀行存款結算該企業(yè)若分別核算銷售額，則應稅服務銷售額分別按不同稅率計稅；建筑工程項目收入=111/（1+11%）=100萬貨物運輸業(yè)務收入=111/（1+11%）=100萬貨物運輸代理服務收入=(1+6%)=20萬元倉儲服務收入=(1+6%)=40萬經(jīng)營性租賃車輛收入=(1+17%)=10萬元應交增值稅=10011%+10011%+606%+1017%=借：貸：主營業(yè)務收入建筑工程服務100貨物運輸服務100 物流輔助服務60 經(jīng)營租賃服務10 應交稅費應交增值稅（銷項）該企業(yè)若未分別核算，則從高計稅應稅服務銷售額=（111+111+++）/（1+17%） =（萬元）應交增值稅=17%=（萬元）借：銀行存款 297 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項）兼營免稅、減稅項目的增值稅處理納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅的銷售額；未分別核算的銷售額，不得免稅、減稅。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/當期全部銷售額【案例】南方建筑工程公司從事建筑工程服務，公司分別有兩個項目，一個采用一般計稅方法，一個采用簡易計稅方法。一般計稅方法取得的收入為111萬。當期無法劃分的進項稅額為8萬。不得抵扣的進項稅額=8【10/(100+10)】==第四篇 混合銷售業(yè)務的處理混合銷收入是指，納稅人因同時涉及貨物又涉及服務的銷售行為產(chǎn)生的收入?；旌箱N售的判斷標準：1. 銷售行為必須是一項行為2. 該項行為必須既涉及服務又涉及貨物。《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！景咐磕抽T窗廠生產(chǎn)門窗，并承接門窗安裝工程。為增值稅一般納稅人。2017年2月，與南方建筑工程公司簽訂門窗分包合同，承建門窗安裝工程100萬，其中80萬是貨物金額，20萬是安裝人工費用。2月份門窗廠發(fā)生混合銷售，按貨物繳納增值稅，增值稅=100/（1+17%）*17%=借：銀行存款 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）2017年3月5號與南方建筑工程公司簽訂門窗銷售合同80萬，3月20號與南方建筑工程公司簽訂門窗安裝工程20萬。門窗公司3月5號賬務處理如下借：銀行存款80 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）3月20號賬務處理如下借：銀行存款20 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項）如何面對營改增后的建筑業(yè)混合銷售行為一、單獨成立安裝公司；二、單獨簽訂供貨合同和安裝合同、規(guī)避混合銷售；三、取消混合銷售概念；四、選擇簡易計稅辦法第五篇 差額征稅的賬務處理：什么是差額征稅？是指營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。建筑業(yè)涉及的差額征稅的情況項目內(nèi)容簡易計稅方法（1）建筑業(yè)一般納稅人提供清包工、甲供材、老項目可以選擇簡易計稅以及小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（2）提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額（3）納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。差額預繳，全額申報一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，無論適用一般計稅方法還是選擇適用簡易計稅方法計稅，在建筑服務發(fā)生地，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定預征率預繳稅款。預繳時按照差額計稅，但在機構所在地正式納稅申報時，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照規(guī)定計算繳納增值稅。賬務處理根據(jù)財會〔2016〕22號文的規(guī)定，除金融商品轉讓業(yè)務以外，「差額計稅」的賬務處理程序有兩種：簡易計稅方法計稅的，通過「應交稅費—簡易計稅」明細科目核算；一般計稅方法計稅的，通過「應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）」專欄核算。根據(jù)前文的分析，提供建筑服務只有簡易計稅方法計稅才是「差額計稅」，因此建筑業(yè)企業(yè)無需使用「銷項稅額抵減」這個專欄，只用「應交稅費—簡易計稅」這一個明細科目即可?！景咐磕戏浇ㄖ緸橐话慵{稅人，其所屬甲工程項目為2016年4月30日之前開工的老項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣。南方建筑公司對甲項目選用簡易計稅方法計稅，已履行簡易計稅方法計稅備案。A公司將該項目的勞務作業(yè)發(fā)包給云海勞務公司。2016年11月18日，南方建筑公司自業(yè)主收款1030萬元，并向其開具增值稅普通發(fā)票，金額1000萬元，稅額30萬元。借：銀行存款 1030萬元 貸：工程結算 1000萬元應交稅費—簡易計稅 30萬元 2016年11月28日，南方公司向云海勞務公司支付勞務款103萬元，取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，金額100萬元，稅額3萬元。借：工程施工—合同成本（勞務分包）100萬元 應交稅費—簡易計稅 3萬元 貸：銀行存款 103萬元此時解決了兩個問題：一是差額扣減的部分以不含稅口徑進入成本費用，體現(xiàn)了價稅分離；二是「應交稅費—簡易計稅」明細科目的貸方余額，反映的是差額后的應納稅額。2016年12月15日，月末，南方建筑公司計算本期簡易計稅應納稅額為：（1030103）247。3%=27萬元。借：應交稅費—簡易計稅27萬元 貸：銀行存款 27萬元差額征稅發(fā)票的開具：【國家稅務總局公告2016年第23號】按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開?！静铑~開票的抵扣】關于差額開票的問題，甲方無需擔心，乙建筑公司可以選擇差額征稅，與甲方的抵扣無關，即乙建筑公司雖差額征稅，但是可以全額開票。比如，乙公司收取2000萬元的工程款，選擇簡易計稅，支付分包款1000萬元同時取得分包發(fā)票，則乙公司應納增值稅額=（20001000）/（1+3%）3%=。開具增值稅專用發(fā)票2000萬元，增值稅額為2000/（1+3%）3%=，=。注意：，即我們通常所說的差額征稅，全額抵扣。備注：勞務派遣方式差額征稅已在第五章闡述。注意勞務派遣公司另外收取的服務費，不能按差額征稅。第六篇 甲供材的稅務處理甲供材就是甲方提供材料。（有關賬務處理已在第五章敘述）建造合同中甲供材選擇一般計稅還是簡易計稅更省稅?推導二種方法交增值稅公式一般計稅方式下簡易計稅下平衡點應繳增值稅=銷項稅額進項稅額＝A247。（1＋）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額應繳增值稅=合同金額/＝A247。（1＋）＝A 一般計稅=簡易計稅交納增值%A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額=（） A 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額＝A通過公式推導可知：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額7% A 選擇 一般計稅建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額7% A 選擇 簡易計稅建造合同中甲供材選擇一般計稅還是簡易計稅更省稅?【案例】南方建筑公司3月份承建新宇公司糧庫一座，合同造價111萬，同月與西西可里公司簽訂建造冷庫一座，合同造價也是111萬，. 問：新宇公司與西西可里公司選擇簡易征收方式還是一般計稅方式，企業(yè)交納增值稅為多少？兩份合同共同臨界點進項稅均為7% 111萬=新宇進項稅額 選擇 一般計稅西西可里公司 選擇 簡易計稅一起