【正文】 3%應(yīng)預(yù)繳的稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+11%)2%可以選擇一般計(jì)稅方法新項(xiàng)目一般計(jì)稅方法小規(guī)模建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額3%應(yīng)預(yù)繳款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬(wàn)元，支付分包款1555萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬(wàn)元，支付分包款555萬(wàn)元（取得了增值稅專用發(fā)票），該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款？分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。2. 項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665555）247。（1+11%）2%=20（萬(wàn)元）【案例2】承接上例如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬(wàn)元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬(wàn)元后為負(fù)數(shù)（1000萬(wàn)元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。2. 項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應(yīng)以1110萬(wàn)元為計(jì)稅依據(jù)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665555）247。（1+3%）3%=（萬(wàn)元）【案例3】A省某建筑公司（增值稅一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省建筑服務(wù)（均為非簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬(wàn)元和2997萬(wàn)元，分別支付分包款555萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬(wàn)元）和777萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬(wàn)元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬(wàn)元），購(gòu)入建筑材料花費(fèi)1170萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元）。該建筑公司在9月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？分析：該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665555）247。（1+11%）2%=20(萬(wàn)元)2. 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997777）247。（1+11%）2%=40(萬(wàn)元)3. 分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）247。（1+11%）11%557711170=149(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=1492040=89（萬(wàn)元）【案例4】承接上例如果公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法分析：該建筑公司在B省和C省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：1. 就B省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665555）247。（1+3%）3%=(萬(wàn)元)2. 就C省的建筑服務(wù)計(jì)算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997777）247。（1+3%）3%=(萬(wàn)元)3. 分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997555777）247。（1+3%）3%=(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額==0（萬(wàn)元）可以看出，如果納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)。預(yù)繳稅款附加稅費(fèi)的規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）就納稅人異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策進(jìn)行如下規(guī)定：一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。　　二、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。企業(yè)所得稅預(yù)繳的規(guī)定國(guó)稅函[2010]156號(hào)三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；【綜合案例】南方建筑公司注冊(cè)地在深圳，公司在外地有三個(gè)建筑項(xiàng)目：A項(xiàng)目、B項(xiàng)目和C項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法、B和C適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。假如，項(xiàng)目所在地的城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%3月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)1）A項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1200萬(wàn)元，開具發(fā)票，支付分包款500萬(wàn)元，收到發(fā)票A項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款（1200500）/（1+11%）2%=預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理：借： 貸：預(yù)繳附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理：借： 貸： 借： 貸：預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理（%）1200/(1+11%)%=借： 貸：2）B項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用600萬(wàn)元，開具發(fā)票，支付分包款200萬(wàn)元，收到發(fā)票B項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅費(fèi)（600200）/(1+3%)3%=預(yù)繳稅款時(shí)的賬務(wù)處理：借： 貸：預(yù)繳附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理：借： 貸： 借： 貸：預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理（%）（600200）/(1+3%)%=借： 貸：3）C項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用400萬(wàn)元，開具發(fā)票，支付分包款500萬(wàn)元，收到發(fā)票C項(xiàng)目取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為100萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除，不能和A\B項(xiàng)目合并計(jì)算南方建筑公司應(yīng)在項(xiàng)目所在分項(xiàng)目預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅（1）若南方建筑公司申報(bào)應(yīng)納增值稅為20萬(wàn)元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款== （萬(wàn)元）為負(fù)數(shù)，；預(yù)繳的增值稅附加一般不會(huì)退也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）若南方建筑公司當(dāng)月在甲縣申報(bào)應(yīng)納增值稅為30萬(wàn)，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款==借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：補(bǔ)交附加稅借： 貸： 借： 貸：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。注意事項(xiàng)：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。（4）對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤５谌?兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理【營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷售貨物，勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計(jì)稅。【案例】南方建筑工程公司為客戶提供建筑工程服務(wù)，另外收取銷售材料費(fèi)11700，款項(xiàng)已收。賬務(wù)處理：借：銀行存款122700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入建筑工程收入100000 材料銷售收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）12700【案例】南方建筑公司2月