【正文】 第七章 建造施工業(yè)特殊業(yè)務(wù)的處理 1掛靠經(jīng)營雙方的處理2跨地區(qū)經(jīng)營的處理3兼營業(yè)務(wù)的處理4混合銷售的處理5差額征稅的處理6 甲供材方式的處理7 總包、分包、轉(zhuǎn)包的處理8清包工與簡易計稅的處理第一篇：掛靠經(jīng)營雙方的處理建筑業(yè)中所稱掛靠經(jīng)營，指一個建筑施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。（沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，低資質(zhì)的施工企業(yè)借用高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，去投標(biāo)并簽訂《建設(shè)工程施工合同》。目前，建筑業(yè)的掛靠已經(jīng)成為行業(yè)的普遍現(xiàn)象。司法解釋第二條規(guī)定：“建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應(yīng)予支持?！奔此^的“無效按有效結(jié)”。但是工程掛靠經(jīng)營是建筑法明確禁止的建設(shè)行為?。　　∫?、營業(yè)稅下掛靠經(jīng)營模式　　傳統(tǒng)的掛靠經(jīng)營模式完全以掛靠方（包工頭個人、低資質(zhì)企業(yè)）為核心，建筑企業(yè)向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費用，基本不參與項目部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理。例如，掛靠人與建筑企業(yè)雙方談定的項目掛靠費為合同金額的5%，建筑企業(yè)從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開多少票，然后建筑企營改增后掛靠費應(yīng)足額收取，應(yīng)對稅負(fù)風(fēng)險營改增之前，被掛靠方在收到業(yè)主的項目款項后，將管理費和營業(yè)稅及其附加一并扣留后，%營改增之后，被掛靠人在從業(yè)主收到相應(yīng)款項后，足額扣留管理費（假設(shè)2%）、增值稅（11%）及其附加，則需扣留13%的收款金額（目前已經(jīng)很多特級、一級建筑企業(yè)對下面掛靠單位（或個人）明確了這樣的要求）。在被掛靠方提供了進項發(fā)票后，再扣減相應(yīng)的稅款?！景咐浚河梢移髽I(yè)實際運作的A工程項目掛靠在甲建筑企業(yè)名下，雙方商定掛靠管理費為合同金額的2%，根據(jù)收款進度同比例支付，A項目選擇的是稅率為11%的一般計稅方式。甲企業(yè)在收到項目進度款1000萬之后，甲企業(yè)需要向業(yè)主方開據(jù)11%的增值稅專用發(fā)票，則產(chǎn)生110萬銷項稅。如果乙企業(yè)沒有提供該項目的進項發(fā)票，則甲企業(yè)需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬的款項。如果乙企業(yè)提供了增值稅率為17%的材料發(fā)票500萬，則可以抵扣稅款為（500247。（1+17%））*17%=，=。這種方式最大限度的減少被掛靠企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險，促進掛靠企業(yè)盡快獲得能夠抵扣的進項增值稅專用發(fā)票。二、掛靠經(jīng)營的納稅人對于掛靠的納稅主體，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。注意：看以誰的名義經(jīng)營，就以誰作為納稅主體。按照法律責(zé)任歸屬不同將掛靠經(jīng)營分為由掛靠人承擔(dān)和由被掛靠人承擔(dān)兩種，　　第一種情形：掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。這種情況下，以掛靠人為納稅人，因此掛靠人在提供服務(wù)時應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票和確認(rèn)收入，而被掛靠人收取的款項屬于代收性質(zhì)，因此被掛靠人在收款時不確認(rèn)收入。在雙方結(jié)算時，被掛靠人按約定比例扣除的款項可以視作為掛靠人提供代收款項服務(wù)的對價，或出借相關(guān)資質(zhì)和特許經(jīng)營權(quán)的對價，向掛靠人開具“代理服務(wù)”或“特許經(jīng)營權(quán)使用費”的發(fā)票，適用稅率均為6%。第二種情形：被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任。按照實施辦法第2條的規(guī)定，如果掛靠人以被掛靠人的名義對外經(jīng)營且由被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任，則以被掛靠人為納稅人，發(fā)生交易時由被掛靠人開具發(fā)票和確認(rèn)收入。掛靠人只是代被掛靠人聯(lián)系客戶、洽談業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，行為后果歸屬于被掛靠人，這種情況下雙方構(gòu)成了事實上的代理關(guān)系。因此被掛靠人向掛靠人支付費用時，應(yīng)由掛靠人向被掛靠人開具“代理服務(wù)”發(fā)票　三、掛靠經(jīng)營的賬務(wù)處理【案例】云海施工隊與南方建筑公司簽訂掛靠協(xié)議，以南方建筑公司名義對外經(jīng)營并由南方建筑公司承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，建筑工程總造價1110萬（含稅）材料設(shè)備等費用開支468萬元（含稅），人工開支300萬元，分包111萬元（含稅）共收取掛靠管理費106萬元（1） 建筑公司的財稅處理根據(jù)稅法規(guī)定，以南方建筑公司為增值稅納稅人，繳納增值稅。建筑公司要想抵扣進項稅額，材料設(shè)備等費用開支的增值稅專用發(fā)票必須開給南方建筑公司，上述材料設(shè)備等款項也必須由南方建筑公司支付1） 收到1110萬元工程款，開具增值稅發(fā)票不含稅金額=1110萬/（1+11%）=1000萬元增值稅銷項稅額=100011%=110萬元借：銀行存款1110 貸：其他應(yīng)付款施工隊 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）1102） 取得材料設(shè)備等增值稅專用發(fā)票468萬元，由建筑公司向供應(yīng)商支付貨款不含稅金額=468/（1+17%）=400增值稅進項稅=40017%=68借：其他應(yīng)付款施工隊400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款4683） 取得分包商開來的增值稅專用發(fā)票111萬，分包款也由建筑公司直接支付給分包商借：其他應(yīng)付款施工隊100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）11 貸：銀行存款1114） 收取掛靠費用106萬，沖平其他應(yīng)付款科目，扣下掛靠費后，將余款394萬元支付給施工隊借：其他應(yīng)付款施工隊 500 貸：銀行存款394 其他業(yè)務(wù)收入106（稅總納便函（2016）71號）規(guī)定：發(fā)包人向承包人收取的管理費用或掛靠費，屬于同一納稅人的內(nèi)部行為，不征增值稅。（2） 施工隊的財稅處理施工隊取得的394萬元確認(rèn)為收入，人工費300萬確認(rèn)為成本費用，利潤為94萬。備注：掛靠行為中的注意細(xì)節(jié)營改增后，工程價款分離，建筑公司的稅負(fù)直接受進項發(fā)票的影響，因此，建筑公司必須把握住掛靠中的主動權(quán)，或者約定在實際繳納的增值稅之外，再收取掛靠費用。不然，建筑公司容易在競爭中吃虧。建筑公司不能再像營業(yè)稅時代扣下掛靠費后將工程款全部付給施工隊，其中有進項稅額的支出，要直接付款給開票方。做到兩點其一、建筑公司必須實行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為其二、建筑企業(yè)必須實行集中統(tǒng)一的財務(wù)收入結(jié)算制度，建筑企業(yè)依照采購合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商?！∷摹I改增后，傳統(tǒng)掛靠模式會給企業(yè)帶來很大的涉稅風(fēng)險?！　?016年5月1日，建筑業(yè)營業(yè)稅正式改征增值稅，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般計稅方式下，建筑企業(yè)項目的納稅金額=銷項稅額進項稅額，銷項稅額=銷售金額11%，銷項稅額是建筑企業(yè)向業(yè)主方開具的發(fā)票，這是建筑企業(yè)可以根據(jù)實際收款情況來控制的，銷項風(fēng)險較小。真正的風(fēng)險來自于進項，能夠抵扣的進項稅額多少取決于兩點：　　1）能否取得足額的材料等進項發(fā)票？　　2）取得的進項發(fā)票是否滿足“合同流”、“物資流”、“資金流”、“發(fā)票流”的四流合一？否則，就是虛開的增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣，反而是犯罪！　　根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。　五、建筑企業(yè)如何才能適應(yīng)“營改增”？避免涉及到虛開增值稅發(fā)票行為。具體有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。避免增值稅專用發(fā)票“虛開”，就是要確保掛靠人“開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符的發(fā)票”，如何實現(xiàn)相符？以合同為主線，保證合同、物資、資金、發(fā)票的相關(guān)信息一致，實現(xiàn)“四流合一”。1）合同：必須以被掛靠單位名義簽訂，被掛靠方需要對合同進行審核，合同中關(guān)鍵信息要完備，為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購合同模板，規(guī)范企業(yè)各項目的采購行為；2）資金：資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應(yīng)商，付款金額要與合同約定的付款一致；3）物資：物資管理是實現(xiàn)四流合一的關(guān)鍵，發(fā)貨單的材料品種、規(guī)格型號、數(shù)量、時間要與合同相應(yīng)信息一致，物資實際耗用量要與項目進度基本保持一致，無論是房建項目、市政項目或路橋類的項目，都會有一個材料單位耗用量，這個量作為被掛靠企業(yè)要做到心中有數(shù)，據(jù)了解這也是稅務(wù)部門稽查的重要參考依據(jù)，主材單位消耗量過大，存在虛開可能性就較大！例如：普通住宅建筑用鋼量：50KG/m2，如果你的某項目達到了100KG/m2，這就不正常，在稅務(wù)機關(guān)稽查之前，被掛靠方一定要內(nèi)部先查一查該項目的問題。4）發(fā)票：根據(jù)發(fā)貨單的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量，以及合同約定的金額，及時向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票?！〉诙?跨地區(qū)經(jīng)營（預(yù)繳稅款）的處理預(yù)繳稅款增值稅的規(guī)定納稅人項目計稅方法銷售額的確定稅率跨縣預(yù)繳一般納稅人清包工甲供工程老項目可以選擇簡易計稅全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額