第十六章債務(wù)重組(編輯修改稿)
2024-07-13 17:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額） 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 ②以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 無形資產(chǎn)減值準備 銀行存款 累計攤銷 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等 銀行存款（支付的費用） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額） 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費之間的差額） ?、垡源尕浀謨攤鶆?wù)： 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品（賬面余額） ?、芤怨善?、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額） （2）債權(quán)人： 借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 銀行存款 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款第三節(jié) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 [經(jīng)典例題] 正保公司2009年5月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2009年8月10日，丁公司與正保公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：正保公司減免丁公司債務(wù)51000元；扣除減免后的余額，丁公司以一臺設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還60％，40％延至2009年12月31日償還。假設(shè)機器的公允價值為60000元，賬面原值為100000元，已計提折舊50000元，未計提減值準備；正保公司獲得丁公司5％的股權(quán)（共60000股）作為長期股權(quán)投資，公允價值為100000元；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費?！ ∫螅壕幹普９?、丁公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄?！ 例題答案] 正保公司： 重組債權(quán)的入賬價值＝（351000－51000）40%＝120000（元） 借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組120000 長期股權(quán)投資100000 固定資產(chǎn)60000 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失71000 貸：應(yīng)收賬款351000 丁公司： 重組債務(wù)的入賬價值＝（351000－51000）40%＝120000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 100000 借：應(yīng)付賬款 351000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 股本 60000 資本公積——股本溢價 40000（10000060000） 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120000 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 10000 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 71000 [例題總結(jié)與延伸] 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計提過壞賬準備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯誤的地方?！ ∵@里我們重點掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認為實收資本，股權(quán)公允價值和實收資本之間的差額確認為資本公積；債務(wù)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確定為債務(wù)重組利得，如下： 借：應(yīng)付賬款 貸：實收資本 資本公積——資本溢價 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 [知識點理解與總結(jié)] 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：對于債權(quán)人來說是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債權(quán)壞賬準備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況下，如果債權(quán)計提了壞賬準備，那么收到股權(quán)的公允價值高于賬面價值的部分作為壞賬準備的轉(zhuǎn)回；如果收到的股權(quán)公允價值小于債權(quán)的賬面價值的，那么則為債務(wù)重組損失?！ ∪〉玫墓蓹?quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值： 借：長期股權(quán)投資 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 取得的股權(quán)的公允價值高于應(yīng)收賬款的賬面價值： 借：長期股權(quán)投資 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 對于債務(wù)人的處理：把債務(wù)轉(zhuǎn)為股份。債務(wù)的賬面價值高于股票公允價值的部分確認為債務(wù)重組利得；股票的公允價值高于面值的部分確認為“資本公積－股本溢價”： 借：應(yīng)付賬款 貸：股本 資本公積——股本溢價 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 需要注意的是對于債務(wù)人來說分錄中是肯定會存在債務(wù)重組利得的，而對于債權(quán)人卻不一定：如果之前債權(quán)人確認了壞賬準備的，實際上是把損失提前通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的才能確認債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 第四節(jié) 修改其他債務(wù)條件[經(jīng)典例題] 正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。正保公司采用實際成本法對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。正保公司2008年發(fā)生如下交易或事項： ?。?）2007年12月12日，正保公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為1500萬元（不含稅）、增值稅進項稅額為255萬元。正保公司以銀行存款支付甲材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費36萬元（）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。
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