【正文】 稅費(fèi)）　　要求：分別編制甲公司和正保公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄?！　例題答案]　　甲公司（債權(quán)人）：　　借：長期股權(quán)投資－－正保公司　　5600　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　322　　　　應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組　　　　2268（7000－322―5600）　　　　營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)－－正保公司　　　　　　　　[7000+700017％+（7000+700017％）4％247。2]　　2009年正保公司利潤總額1540萬元，甲公司應(yīng)按4％的年利率收取利息：　　借：銀行存款　?。?2684％）　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用　　　　　2010年正保公司實(shí)現(xiàn)利潤840萬元，未能實(shí)現(xiàn)1400萬元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：　　借：銀行存款　　　　　　貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組　　2268　　　　　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　?。?2683％）　　正保公司：　　借：固定資產(chǎn)清理　　336　　　　累計折舊　　　　70　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　420　　　　　　銀行存款　　　　　　14　　借：應(yīng)付票據(jù)－－甲公司　　　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)利得　14(336322)　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　336　　　　　　應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組　2268（7000－322－5600）　　　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　[2268（4％－3％）2]　　　　　　股本　　　　　　　　　5600　　　　　　營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得　　　2009年應(yīng)按4％的年利率支付利息：　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　(22683％)　　　　預(yù)計負(fù)債　　　[2268（4％－3％）]　　　　貸：銀行存款　　　　　　2010年償還債務(wù)時：　　借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組　　2268　　　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　[例題總結(jié)與延伸]　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當(dāng)期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益?！　鶛?quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計入當(dāng)期損益。　　[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)　　　?。?）債務(wù)人：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）　?。?）債權(quán)人：　　借：銀行存款　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額）　?。骸　。?）債務(wù)人：　?、僖怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務(wù)：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計折舊　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　銀行存款　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　?、谝詿o形資產(chǎn)抵償債務(wù)：　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　銀行存款　　　　累計攤銷　　　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等　　　　　　銀行存款（支付的費(fèi)用）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額）　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額）　　③以存貨抵償債務(wù)：　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　?、芤怨善?、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）　　　　投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價值）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額）　　　?。?）債權(quán)人：　　借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　銀行存款　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　銀行存款　　二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本　　債權(quán)人　　取得的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值：　　借：長期股權(quán)投資　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　貸：應(yīng)收賬款　　取得的股權(quán)的公允價值高于應(yīng)收賬款的賬面價值：　　借：長期股權(quán)投資　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　債務(wù)人　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　三、修改其他債務(wù)條件　　　?。?）債務(wù)人　　重組后債務(wù)的入賬價值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值　　重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）　?。?）債權(quán)人　　重組后債權(quán)的入賬價值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值　　重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定處理?！　　　。?）債務(wù)人　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)付金額和應(yīng)付利息）　　　　　　預(yù)計負(fù)債（滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　或有應(yīng)付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實(shí)際發(fā)生的，會計分錄為：　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）　　（2）債權(quán)人　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息）　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失　　　　貸：應(yīng)收賬款17 / 17