個人股東三種持股方式稅負成本比較(編輯修改稿)
2025-07-12 23:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 為合伙企業(yè)所在地。根據(jù)《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號），合伙企業(yè)年度應納稅所得額的范圍是“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得”，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規(guī)定執(zhí)行。（1）關于限售股轉讓的征稅問題。根據(jù)91號文，“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入”。因此，合伙企業(yè)轉讓限售股時，自然人合伙人按5%—35%的累進稅率繳納個人所得稅。一些地方為了鼓勵股權投資類合伙企業(yè)，在合伙企業(yè)轉讓限售股時，自然人合伙人統(tǒng)一按20%的稅率征收個人所得稅。例如北京市《關于促進股權投資基金業(yè)發(fā)展的意見》（京金融辦[2009]5號）規(guī)定，合伙制股權基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率為20％。而且該意見并未對股權投資基金的規(guī)模提出約束條件。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)的規(guī)定，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)不屬于個人的范疇，不符合免征營業(yè)稅的條件。所以，目前合伙企業(yè)限售股轉讓需要交營業(yè)稅，稅目是金融保險業(yè)，稅率為5%。實踐中，由于營業(yè)稅是地方稅種，由省級以及省級以下地方分配，為了鼓勵股權投資行業(yè)的發(fā)展，一些地方政府會將部分乃至全部營業(yè)稅返還。（2）關于分回的利息、股息、紅利的征稅問題。根據(jù)《關于國家稅務總局關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號），合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入合伙企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人
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