【文章內(nèi)容簡介】 由于你們的經(jīng)營業(yè) 務(wù)是銷售文體用品，應(yīng)繳納增值稅，所以應(yīng)納稅經(jīng)營額由主管國稅機關(guān)核定。為便于管理，地稅機關(guān)直接以國稅機關(guān)核定的應(yīng)納稅經(jīng)營額，乘以同行業(yè)、同規(guī)模、同地域業(yè)戶的平均收益率，得到收益額，并以此計征個人所得稅。至于你們應(yīng)繳個人所得稅額是否等于國稅機關(guān)核定的應(yīng)納稅經(jīng)營額乘以百分之二，由于對你們的實際情況如應(yīng)納稅經(jīng)營額、平均收益率等不太了解，因而無法判斷這百分之二的附征率是否準(zhǔn)確。但可以說明的是，地稅機關(guān)的核定方法是正確的。若要檢驗附征率正確與否，你們可以對照個人所得稅稅率表，將收益額乘以相應(yīng)的稅率，得出個人所得稅額，再 將稅額除以應(yīng)納稅經(jīng)營額，便可得到附征率。 雖然你們實行的是定期定額管理，也必須在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)如實申報經(jīng)營情況，報送納稅申報表。 再來談?wù)勏聧徛毠は碛泻畏N稅收優(yōu)惠政策的問題。 1 999年 3月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》 (以下簡稱《通知》 )(國稅發(fā) [1999]43 號 )?！锻ㄖ访鞔_，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的下崗職工可享受到最長期限為 3年的稅收優(yōu)惠。 《通知》規(guī)定，凡實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)正式職工 (不含從農(nóng)村招收的臨時合同工 )，因企 業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關(guān)系、沒有在社會上找到其他工作的人員，以及實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，都可享受此項稅收優(yōu)惠政策，但前提是必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。 社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，主要包括以下 8項內(nèi)容：家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；初級衛(wèi)生保健服務(wù)；嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；養(yǎng)老服務(wù)；病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù) (不包括出租車接送 )；避孕節(jié)育咨詢；優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。各省 、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)的情況增列項目，同時報國家稅務(wù)總局備案。 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，在營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加方面享有優(yōu)惠政策。具體如下： 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60％以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅，但第一年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征 12年。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費 附加隨營業(yè)稅一同免征、免稅手續(xù)按有關(guān)規(guī)定辦理。 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、 從事獨立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起， 3年內(nèi)免征個人所得稅；第一年免稅期滿后同樣由縣以上主管稅務(wù)機關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核．符合條件的，可繼續(xù)免征 1～ 2年。 另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》 (財稅 [2020]208號 )規(guī)定，對持有勞動保障部門頒發(fā)的《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失 業(yè)人員在 2020年底前從事個體經(jīng)營活動的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，可享受以下優(yōu)惠政策： 對從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的 (除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等外 )可享受 3年免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅的政策： 對從事增值稅應(yīng)稅項目的，可享受 3年免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅的政策，但增值稅要照章征收。 此外，在 2020年底前，對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，還免收屬于登記類、管理類的費用，即從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員辦理稅務(wù)登記時，可享受免收稅務(wù) 登記證工本費的優(yōu)惠。 同時，自 2020年 1月 1日起，國家還較大幅度地提高了增值稅、營業(yè)稅的起征點，增值稅應(yīng)稅營業(yè)額的最高起征點調(diào)高至每月 2 000元～ 5 000元，營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額的最高起征點調(diào)高至每月 1 500 元～ 3000 元。自謀職業(yè)下崗失業(yè)人員的每月營業(yè)額如果達(dá)不到上述起征點的，就不需實際繳納相應(yīng)的增值稅、營業(yè)稅。目前，相當(dāng)一部分省、市、自治區(qū)將增值稅和營業(yè)稅的起征點選定在高限，即月營業(yè)額 5000元和 3 000 元。在那些未將起征點選定在高限的省、市、自治區(qū)中，有一些也規(guī)定，對從事個體經(jīng)營的下崗失 業(yè)人員，增值稅和營業(yè)稅的起征點適用高限，即月營業(yè)額 5000元和 3000元。這樣，使得絕大多數(shù)從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員的月營業(yè)額均處于起征點之下，沒有繳納增 值稅和營業(yè)稅的實體義務(wù)。 以上這些再就業(yè)稅收政策，在執(zhí)行過程中．應(yīng)遵循不累加享受的原則．即：不能同時享受兩項稅收優(yōu)惠政策。但實際享受哪一項稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)由納稅人選擇，從優(yōu)享受。 在納稅人選擇的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后，若納稅人還具有享受另一項稅收優(yōu)惠政策的資格，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申請核準(zhǔn)后，則可開始享受該項稅收優(yōu)惠政策。 鐘稅官 7．免稅品 商店免什么稅鐘稅官： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》 (國稅發(fā) [1998]122號 )規(guī)定，自 1 998年 8月 1日起，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，其征收率由 6％調(diào)減為 4％。對此我深感不解，既然是免稅貨物，為什么還要征稅 ?免稅商店到底免哪些稅 ? 廈門某企業(yè)財務(wù)人員廈門某企業(yè)財務(wù)人員： 免稅商店是指向已辦完出境手續(xù)即將離境或尚未辦理入境手續(xù)的旅客銷售免稅商品的商店，主要設(shè)在出入境口岸的機場、車站、港口等地。免稅商品由免稅商店從國 外購買，存放在海關(guān)指定的倉庫、場所，并受海關(guān)監(jiān)管。 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，免稅商品所免征的稅種包括關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等，并非免去所有環(huán)節(jié)的所有稅種的稅。說它免稅，僅僅針對進(jìn)口環(huán)節(jié)而言，當(dāng)其進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)時，還應(yīng)照章征稅。因此，免稅商店零售免稅貨物時應(yīng)繳納增值稅。 鐘稅官 8．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)股份制改造后，是否可以繼續(xù)享受鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策鐘稅官： 1 982年，黎福根等 5人在湖南瀏陽達(dá)滸鄉(xiāng)豐田村創(chuàng)建豐田化工廠， 1993年與瀏陽市工商局勞動服務(wù)公司聯(lián)營，更名為長沙豐田化工電源實業(yè) 有限公司，原豐田化工廠的資產(chǎn)以法人代表黎福根的名義入賬。 1 998年，公司進(jìn)行股份制改造，成立長沙豐日電氣集團有限公司，法人代表仍為黎福根。 1 999年，稅務(wù)機關(guān)對我豐日公司實施稅務(wù)檢查，共查出應(yīng)繳未繳稅款 164萬元，主要問題如下： 1．稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，豐日公司已改為股份制企業(yè)，不應(yīng)再享受鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) “ 允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額 1 O％的社會性支出 ” 的優(yōu)惠政策。請問：這項政策所說的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是以什么依據(jù)來認(rèn)定的 ?豐日公司是不是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) ? 2． 1 997 年稅后利潤分配，工商局勞動服務(wù)公司將所得 利潤提取現(xiàn)金，原豐田化工廠的利潤留作公司繼續(xù)經(jīng)營的資金。由于此項利潤增加了黎福根的個人資本金，故應(yīng)補繳個人所得稅 51萬元。而我公司認(rèn)為，該利潤已繳納企業(yè)所得稅，不應(yīng)再征收個人所得稅。稅務(wù)部門的答復(fù)是：從賬面上看，此利潤轉(zhuǎn)給了個人，即應(yīng)征個人所得稅。請問：他們的回答是否有政策依據(jù) ?這筆利潤是否應(yīng)征收個人所得稅 ? 5．為鼓勵銷售員及時收回貸款，并根據(jù)審慎性原則，我公司提取了一筆業(yè)務(wù)費作為獎勵開支。 1998 年底，公司按應(yīng)收賬款余額 1 500萬元的一定比例提取業(yè)務(wù)費 134萬元，等銷售員收回貨款時再支付。但稅 務(wù)機關(guān)堅持把這筆費用轉(zhuǎn)入利潤，稅務(wù)機關(guān)的作法正確嗎 ? 湖南長沙豐日電氣集團有限公司豐日電氣集團有限公司： 你公司的來信涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅兩方面的問題，下面分別進(jìn)行解答。 首先，關(guān)于你公司在進(jìn)行股份制改造后，是否繼續(xù)適用鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的問題。也就是說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改造成股份制企業(yè)后還算不算鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。 根據(jù)《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》 (以下簡稱《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》 )第二條的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織或者農(nóng)民投資為主，在鄉(xiāng)鎮(zhèn) (包括所轄村 )舉辦的承擔(dān)支援農(nóng)業(yè)義務(wù)的各 類企業(yè)。這里所說的投資為主．其含義是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織或者農(nóng)民投資超過 50％，或者雖不足 50％， 但能起到控股或者實際支配作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行股份制改造后，雖然經(jīng)濟類型發(fā)生了改變，但它仍由農(nóng)民集體控股，其鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的本質(zhì)沒有發(fā)生變化，因此，能夠繼續(xù)享受鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 ([94]財稅字第 001號 )的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10％，用于社會性開支的費用，而不再執(zhí)行所得稅前提取 10％的辦法。 各地對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的認(rèn)定，除遵循《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企 業(yè)法》的一般原則外，還考慮了一些實際因素，因此，你公司是不是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，應(yīng)該由公司所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理局予以確認(rèn)。 其次，關(guān)于預(yù)提的業(yè)務(wù)費是否能在所得稅前扣除的問題。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但是沒有規(guī)定預(yù)提的業(yè)務(wù)費可以在稅前扣除。業(yè)務(wù)費的開支沒有很大的風(fēng)險性，它完全司以在費用發(fā)生時據(jù)實支出，而不必事先提取。因此，稅務(wù)機關(guān)將此項費用并入利潤的作法是正確的。 最后，關(guān)于黎福根獲取的利潤是否應(yīng)繳納個人所得 稅的問題。你公司認(rèn)為，公司已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，就不應(yīng)再繳納個人所得稅，這種觀點是錯誤的。按照我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的課稅，而個人所得稅是對個人來自境內(nèi)、境外所得的課稅，二者的納稅主體不同，這是兩個不同的稅種。因此，你公司獲取的利潤除繳納企業(yè)所得稅外，稅后利潤分配給個人的，個人還應(yīng)繳納個人所得稅。 來信對企業(yè)利潤分配的情況講得不是很清楚，這里只能根據(jù)信中內(nèi)容假設(shè)兩種情況。一是公司在賬面上將利潤分配給黎福根個人，黎福根獲取了一定數(shù)額的利潤，雖然沒有提取現(xiàn)金，但仍作為個人所得按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅；二是黎福根按持股率獲得相應(yīng)的轉(zhuǎn)增股本，對于這種個人資本金的增加，同樣應(yīng)作為個人所得征收個人所得稅。 鐘稅官 9．保險營銷員如何納稅鐘稅官： 我是中國人壽保險公司的一名營銷員，來信就有關(guān)稅收政策問題進(jìn)行咨詢。 一、保險營銷員收入超過 300元的，就要繳納營業(yè)稅，這樣規(guī)定是否合理 ? 二、因業(yè)務(wù)需要，保險代理人常常要付出一些費用，這些費用是否可在稅前扣除 ? 三、代理人的收入一般不穩(wěn)定，有時幾個月才收到一筆傭金收 入，是否可將收入按月平均后再納稅 ? 沈哲沈哲同志： 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》 (財稅字 [1997]103 號 )的規(guī)定．保險營銷員 (非雇員 )為企業(yè)推銷保險取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅和個人所得稅。保險營銷員為公司提供推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 (以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》 )及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后．應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。 關(guān)于個人繳納營業(yè)稅的起征點問題，《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定是：按期納稅的起征點為月營業(yè)額 200～ 800 元，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地 區(qū)實際情況確定。如果營銷員當(dāng)月取得的勞務(wù)收入達(dá)到所在省地方稅務(wù)局規(guī)定的起征點，則應(yīng)按全額計算應(yīng)納稅額。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員 (非雇員 )取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā) [1998]13 號 )規(guī)定，保險企業(yè)營銷員以一個月內(nèi)取得的收入為一次，考慮到營銷員為取得收入需發(fā)生一些營銷費用，為公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)，其收入在扣除實際繳納的營業(yè)稅稅額后，可按其余額的一定比例扣除營銷費用，再按稅法所規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率，計算其應(yīng)納稅額。營銷費用的扣除比例為營銷員每月收入的 10％～ 1 5％。具體扣除比例，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)本地營銷費用發(fā)生的實際情況在上述幅度內(nèi)確定。 鐘稅官 10．個人出租房屋應(yīng)繳哪些稅鐘稅官： 去年，我 在本市繁華地段購置了一套商住兩用公寓，最近打算把它租出去。聽說出租房屋要繳好幾種稅，對此我不太了解。請問出租房屋都要繳哪幾種稅 ? 讀者小王小王同志： 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，個人出租房屋主要涉及房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、印花稅、個人所得稅等稅種。 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》 (財稅 [2020]1 25號 )的規(guī)定，從 2020年 1月 1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按 3％的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按 4％的稅率征收；對個 人出租房屋取得的所得暫減按1 0％的稅率征收個人所得稅。按照這一規(guī)定，個人出租房屋的稅收負(fù)擔(dān)將大幅降低。 房產(chǎn)稅。房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋，按租金收入的 4％ (原稅率為 1 2％ )繳納房產(chǎn)稅。 營業(yè)稅。個人出租房屋按租