【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2345678910√√√√√四、簡(jiǎn)答題①按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=190，000%=950（萬(wàn)元）按凈資產(chǎn)計(jì)算的重要性=98，0001%=980（萬(wàn)元）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=250，000%=1，250（萬(wàn)元）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=31，6505%=1，（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為950萬(wàn)元；當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí)，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。②重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；③重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少；重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。【答案】（1）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：①向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（2）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（3）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性措施主要包括：①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 ①對(duì)于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符?！　、诟鶕?jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156項(xiàng)?！　、鄢闃硬槌龅恼`差數(shù)為1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過(guò)4％的可信賴(lài)程度為95％?！　、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95％的可信賴(lài)程度保證總體誤差率不超過(guò)4％。五、綜合分析題存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層；銷(xiāo)售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止認(rèn)定?？赡苡邢铝胁缓侠碇?(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目：下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)明顯高于上半年,與上年同期審計(jì)數(shù)相比,其絕對(duì)額增加9,800萬(wàn)元,%,在該公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展為均衡的前提下,是不可能的；(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目：下半年也較上半年有所提高,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對(duì)額增加5,980萬(wàn)元,%；兩年的毛利率分別為15%和22%，在該公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展為均衡的前提下,毛利率的相差幅度明顯不合理；(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目：盡管與上年同期無(wú)多少變動(dòng),但與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”%,%相比,明顯與收入和費(fèi)用不配比；(4)“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目：形成的78萬(wàn)元均集中在下半年,而上半年沒(méi)有,也是疑點(diǎn)；(5)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目：2007年度下半年實(shí)現(xiàn)數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上半年,與上年同期審定數(shù)相比,其絕對(duì)額增加290萬(wàn)元,屬正常波動(dòng)。綜上所述，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “補(bǔ)貼收入”、 “營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目可能存在不合理之處。階段練習(xí)題（五）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910DACBBCCADC二、多項(xiàng)選擇12345678910BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD三、判斷題12345678910√√√√四．簡(jiǎn)答題1．【答案】（1）函證的目的、作用不同。（2）函證的范圍、對(duì)象不同。（3）函證的內(nèi)容不同。（4）函證的方式不同。2．【答案】主要區(qū)別：（要點(diǎn)）（1）盤(pán)點(diǎn)的主體不同。（2）盤(pán)點(diǎn)的范圍不同。（3）盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容不同。（4）盤(pán)點(diǎn)的程序不同。（5）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間不同。（6）盤(pán)點(diǎn)的要求不同。3．【答案】（1）函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因主要有：入賬時(shí)間不一致；一方或雙方記賬錯(cuò)誤；被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。（2）如果差異是由購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄入賬的時(shí)間不同造成的，其不致造成 會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。如果差異是由于記賬錯(cuò)誤或弄虛作假等舞弊行為造成的，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，則需要加以調(diào)整。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)分析函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因，以做進(jìn)一步核實(shí)。其次應(yīng)檢查被審計(jì)單位相關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，確定有無(wú)記賬錯(cuò)誤及是否存在虛列應(yīng)收賬款或其他舞弊行為。（4）對(duì)第二次詢(xún)證后仍未回復(fù)的客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行第三次詢(xún)證，如果仍然得不到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。4．【答案】（1）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇乙公司和丁公司進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。因?yàn)楹C客戶(hù)的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬負(fù)債，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。（2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇丙、丁兩家公司作為應(yīng)收賬款函證的對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的目的是驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶(hù)高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。丙、丁兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶(hù)貨款最多，高估的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。5．【答案】⑴存在缺陷：以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)判斷理由：保證存貨帳實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤(pán)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制，所以未對(duì)以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。⑵存在缺陷：發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄判斷理由：發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄，會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。⑶存在缺陷：對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄判斷理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在帳上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對(duì)由丙公司代管的B材料未對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，則不能反映B材料的購(gòu)入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。⑷存在缺陷：存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄不符判斷理由：在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門(mén)的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上有記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)帳上反映，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日帳帳、帳實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤(rùn)，沒(méi)有做到會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)、完整。⑸存在缺陷：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算判斷理由：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。⑹存在缺陷：受托保管的材料及如企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄判斷理由：財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了丙公司保管的C材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實(shí)。五．綜合分析題1． 【答案】（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)貨交易是否確實(shí)發(fā)生。（2）這種情況下可能是由于時(shí)間性差額造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶(hù)記錄并對(duì)貸記的賬戶(hù)進(jìn)行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體準(zhǔn)確答復(fù)。（4）此種情況很可能是客戶(hù)在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷(xiāo)貨發(fā)票的副本和有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同、協(xié)議。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬。如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出。如果已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶(hù)作調(diào)賬處理。2．【答案】(1)了解到原料T為輻射性化學(xué)物品。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴(lài)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和觀察：①儲(chǔ)存原材料T的處理或設(shè)備；②審計(jì)購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄必要時(shí)應(yīng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。③向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢(xún)證。(2)了解到產(chǎn)品A存放在全國(guó)38個(gè)城市的零售連鎖商店。①在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商量的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤(pán)；②利用分析性程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；③委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與監(jiān)盤(pán)。(3)觀察到X公司寄存的B材料與XYZ公司自身的B材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤(pán)點(diǎn)表中，是否以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)確認(rèn)了B材料的數(shù)量。(4)了解到XYZ公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司