新會計制度下的固定資產(chǎn)減值與累計折舊(編輯修改稿)
2025-07-12 12:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 6 頁 共 13 頁 《企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)》第 17 條規(guī)定： “除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。 ”而計提減值準備的核算范圍則在第 27 條明確規(guī)定： “企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： (1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復； (2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期 發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； (3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； (4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞時； (5)固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； (6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 ”同時，《企業(yè)會計制度》第 59 條還規(guī)定了全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情形： (1)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的 固定資產(chǎn)； (2)由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； (3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； (4)已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； (5)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊?？梢姡嬏嵴叟f的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的核算時間不同 固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成 本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不必作帳務處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的計提方法不同 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 7 頁 共 13 頁 企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，可相應改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得 隨意調(diào)整；而固定資產(chǎn)減值準備的計提，沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的計提基數(shù)不同 固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預計使用壽命的折舊年限內(nèi)計提折舊的。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備，則應當按照該固定資產(chǎn)的帳面價值 (即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備 )以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，則應當按照 固定資產(chǎn)價值恢復后的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。應當注意的是因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整?？梢姡潭ㄙY產(chǎn)原值、預計使用壽命、預計凈殘值等都是事先確定好的，屬于帶有一定主觀性的會計估算。而固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)帳面價值而言的，在期末時按帳面價值與可收回金額熟低的原則來計量，對可收回金額低于帳面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，不可事先確定。可見，相對折舊而言，固定資產(chǎn)減值這種估算是事后的， 客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的納稅影響不同 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第 22 條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會計上按會計核算的配比原則允許提取折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價，所以在企業(yè)所得稅上也就不能扣除任何折舊費用。新《企業(yè)會計制度》在原有四項減值準備的基礎上，按照謹慎性原則，結(jié)合國際慣例，又新增了包括計提固定資產(chǎn)減值準備在內(nèi)的四項減值準備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》早就明確 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 8 頁 共 13 頁 規(guī)定： 在計算應納稅所得額時，存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金 (包括投資風險準備基金 )以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得扣除。這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準備政策，在稅收法規(guī)上
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