新會計制度下的固定資產(chǎn)減值與累計折舊-資料下載頁
2025-05-28 12:25本頁面
【導(dǎo)讀】現(xiàn)代財務(wù)會計的目標(biāo)是“決策有用”，同時，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)。20xx年度，財政部頒布實施的《企業(yè)會計制度》首次將減值會計應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計量。為配合企業(yè)會計制度的具體實施，20xx年財政部又發(fā)布了《企。業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會計作了詳細的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶。值或經(jīng)濟性貶值等有形或無形損耗時，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念。造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。減少風(fēng)險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。
【正文】 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 11 頁 共 13 頁 六條職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會計要確認(rèn)與計量，還必須定量計算可收回金額。如何定量計算固定資產(chǎn)可收回金額，準(zhǔn)則只給了個計量原則，即以資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。至于企業(yè)到底怎樣計量銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準(zhǔn)則避而不談具體方法。這無疑對會計師來講又是一個嶄新的領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，會計師可以借鑒資 產(chǎn)評估的原理，既然資產(chǎn)是未來經(jīng)濟利益，那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷售凈價采用市場法計量，固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值采用收益法計量。會計師在計價的過程中要對與固定資產(chǎn)價值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進行收集、整理、歸納和分析。 市場法計量銷售凈價。市場法是根據(jù)比較思路來判斷資產(chǎn)價值的方法。用市場法計量固定資產(chǎn)銷售凈價，需要有兩個前提：一是需要有一個充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計價資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術(shù)方法有： (1)市場售價類比法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價 =(參照物凈價 +功能差異值 +時間差異值 +其它差異 )資產(chǎn)處置費 (2)功能價值法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價 =參照物成交價格 *(被計價資產(chǎn)生產(chǎn)能力 /參照物生產(chǎn)能力 )資產(chǎn)處置費 (3)價格指數(shù)法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價 =參照物成交價格 *物價變動指數(shù) 資產(chǎn)處置費 (4)成新率價格法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價 =參照物成交價格 *(被計價資產(chǎn)成新率 /參照物成新率 )資產(chǎn)處置費 其中，資產(chǎn)的成新率 =資產(chǎn)的尚可使用年限 /(資產(chǎn)的已使用年限 +資產(chǎn)的尚可使用年限 ) 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 12 頁 共 13 頁 (5)市價 折扣法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價 =參照物成交價格 *(1價格折扣率 )資產(chǎn)處置費 (6)成本市價法 被估價資產(chǎn)的銷售凈價 =參照物成交價格 *(被計價資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本 /參照物現(xiàn)行合理成本 )資產(chǎn)處置費 通用固定資產(chǎn)的計價用市場法比較合適。專用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時可以考慮用收益法。當(dāng)然，通用固定資產(chǎn)計價也可以采用收益法。 收益法計量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過估算被估價資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個前提條件：被估價資 產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣計量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；被估價資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。其數(shù)學(xué)表達式，估價值 =∑ [R /(1+r)],式中主要涉及三個參數(shù)， R 收益額、 r 折現(xiàn)率、 n 獲利期限?？陀^估計這三個參數(shù)有相當(dāng)難度。另外收益法要求被估價固定資產(chǎn)具有獨立的、連續(xù)可計量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對單臺機器設(shè)備估價通常是不適用的，因為要想分別確定各臺設(shè)備的未來收益相當(dāng)困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價。 通過對固定資產(chǎn)銷售凈價和未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值的估價過程分析發(fā)現(xiàn)，單項專用或單項特種固定資產(chǎn)既無法計量銷售凈價，又無法計量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會計人員無所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額 (產(chǎn)出價值 )的計量可以在重置成本 (投入價值 )的基礎(chǔ)上修正得到。因為，固定資產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價格指數(shù)法、統(tǒng)計分析法計量。 我國目前，由于使用市場法和收益法計量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實務(wù)上正確推廣運用固定資產(chǎn)減值會計造成了很大障 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 13 頁 共 13 頁 礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減 值會計，固定資產(chǎn)的期末計量又回到了賬面價值計量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險，實質(zhì)上可能蘊藏著更大的危機。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計者的初衷。 所以，財政部在發(fā)布會計準(zhǔn)則之前，應(yīng)召開公眾聽證會，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會計專家的意見，充分權(quán)衡利弊得失。因為在市場經(jīng)濟中，會計標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強烈沖擊，在這方面，我們的教訓(xùn)不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對公允價值的使用，就 “合理 ”給了上市公司一只造假的利器，時隔 不久，非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價值計量。俗話說得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國會計準(zhǔn)則在國際化的進程中，要充分考慮經(jīng)濟、文化、法律、教育與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
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