【文章內(nèi)容簡介】 報告出具要求 （一） 審計報告 各中介機構(gòu)應 對審計范圍內(nèi)的全部被審計單位出具單戶財務報表的審計報告，如果 被審計單位需要編制 合并財務報表的，應當出具合并財務報表的審計報告。 （二） 財務決算專項審核報告 各中介機構(gòu)應對審計范圍內(nèi)的三級 及三級 以上 單位 出具財務決算 專項審核報告。 對需要編制合并財務報表的三級單位，僅需出具三級單位 的合并財務決算專項審核報告，無需對三級單位本部出具單戶財務決算專項審核報告；對不需要編制合并財務報表的三級單位，需出具三級單位的單戶財務決算專項審核報告。 （三） 賬銷案存資產(chǎn)銷案專項鑒證意見 各中介機構(gòu)應 對 審計范圍 內(nèi)的涉及賬銷案存資產(chǎn)銷案事項的全部 被審計 單位出具賬銷案存資產(chǎn)銷案專項鑒證意見。 （四） 消化以前年度潛虧專項鑒證意見 各 中介機構(gòu)應 對 審計范圍 內(nèi)的涉及 在當年損益中消化以前年度潛虧損失掛賬 的全部 被審計 單位出具 消化以前年度潛虧 專項鑒證意見。 （五） 資產(chǎn)減值準備財務核銷專項鑒證意見 各中介機構(gòu)應 對審計范圍內(nèi)的涉及單項資產(chǎn)減值準備財務核銷資產(chǎn)原值或資金超過 100萬元的 中國航天科技集團公司 2020 年度財務決算中介機構(gòu)審計方案 第 11 頁 全部被審計單位出具資產(chǎn)減值準備財務核銷專項鑒證意見。 （六） 審計情況說明書 各中介機構(gòu)應 對審計范圍內(nèi)的全部被審計單位 以二級單位為主體， 按照所屬二級單位分別出具匯總 審計情況說明書。 （八）管理建議書 各中介機構(gòu)應對審計范圍內(nèi)的三級及三級以上單位出具管理建議書。對需要編制合并財務報表的三 級單位，僅需出具三級單位的匯總管理建議書，對三級單位合并范圍內(nèi)全部子企業(yè)的管理建議進行說明，無需對三級單位本部出具 單獨 管理建議書；對不需要編制合并財務報表的三級單位，需出具三級單位的單戶管理建議書。 各中介機構(gòu)應按照集團公司的上述要求，對被審計單位出具 相關 報告。 如被審計單位對各中介機構(gòu)需出具的報告由其他要求，由各中介機構(gòu)與被審計單位自行協(xié)商，集團公司 對 其他報告的出具不做硬性要求。 各 中介機構(gòu) 在 出具相關報告時， 嚴格 按照集團公司的 統(tǒng)一 報告模板，對重大資產(chǎn)重組、收購兼并、 涉訴事項 、或有事項 、 關聯(lián)交易等 執(zhí)行充分 的審 計程序并詳細披露 ， 報告內(nèi)容 不應 僅局限于填充表格數(shù)字， 特殊或 重要 事項 應附以詳細的文字說明 。 九、 審計工作 重點 （一） 報表 指標 說明 短期融資券在資產(chǎn)負債表 “其他流動負債 ”中列報； 利潤表 “營業(yè)總成本 ”下的 “其他 ”，反映石油石化企業(yè)勘探費用，僅由石油石化企業(yè)填報。 利潤表“投資收益”，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，包括處置長期股權投資取得的收益。 利潤表 “其他綜合收益 ”，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額， 主要包括以下項目： （ 1） 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處 置導致的其他資本公積的增加或減少；將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日公允價值與賬面余額的差額計入其他資本公積的部分，以及將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原計入資本公積的相關金額進行攤銷或于處置時轉(zhuǎn)出導致的其他資本公積的減少。 （ 2） 確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少。 中國航天科技集團公司 2020 年度財務決算中介機構(gòu)審計方案 第 12 頁 （ 3） 計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。 （ 4） 境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少。 （ 5） 其他。 自用房地產(chǎn) 或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出；計入其他資本公積的，滿足運用套期會計方法條件的境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。 現(xiàn)金流量表 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”，包含實際支付給職工的工資、獎金及各類津貼和補助，包含代扣代繳的個人所得稅，不包含支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的支出。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支 付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費等，應按職工的工作性質(zhì)和服務對象，分別在本項目和 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”項目反映。企業(yè)支付給離退休人員的費用，在 “支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ”項目中反映。 支付的工會經(jīng)費 及簽發(fā)銀行承兌匯票、保函時繳納的保證金 應填列在現(xiàn)金流量表 “支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ”。 現(xiàn)金流量表 “支付的各項稅費 ”不包含代扣代繳的個人所得稅。 現(xiàn)金流量表 “收回投資收到的現(xiàn)金 ”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn) 、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。 現(xiàn)金流量表 “取得投資收益收到的現(xiàn)金 ”反映企業(yè)因權益性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。 現(xiàn)金流量表 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ”反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處 置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在 “支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ”項目中反映。 1 現(xiàn)金流量表 “處置子公司及其他營業(yè)單位收回的現(xiàn)金凈額 ”反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，則將該金額填列至 “支付其他與投資活動 中國航天科技集團公司 2020 年度財務決算中介機構(gòu)審計方案 第 13 頁 有關的現(xiàn)金 ”項目中。 1 現(xiàn)金流量表 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在 “分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ”項目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在 “支 付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ”項目中反映。 1 現(xiàn)金流量表 “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ”反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負數(shù)，應在 “收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ”項目中反映。 1 現(xiàn)金流量表 “吸收投資收到的現(xiàn)金 ”，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目反映，在 “支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ”項目 反映，不在本項目內(nèi)扣減。 1 現(xiàn)金流量表 “取得借款所收到的現(xiàn)金 ”，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。 以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用不在本項目反映，在 “支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ”項目反映，不在本項目內(nèi)扣減。 1 現(xiàn)金流量表 “支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ”， 反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的 現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。企業(yè)以分期付款方式構(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金，在本項目中反映。 1 現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” ，現(xiàn)金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金；現(xiàn)金等價物反映企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，其中“期限短”一般是指從購買日起 3 個月內(nèi)到期。 1 國有資產(chǎn)變動情況表，反映企業(yè)占用國有資產(chǎn)總量以及 于各種原因影響國有資本及權益增減變動的情況。其中： （ 1） 稅收返還：反映企業(yè)按國家有關規(guī)定，收到返 還的所得稅、增值稅等而直接增加的國有 中國航天科技集團公司 2020 年度財務決算中介機構(gòu)審計方案 第 14 頁 資本及權益。企業(yè)享受行業(yè)性的稅收返回政策，不在本項目中反映。 （ 2） 企業(yè)當期無法支付的應付款項、未確認的投資損失、外幣報表折算差額 、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 作為企業(yè)當期經(jīng)營因素，不作為確認為國有資產(chǎn)管理部門國有資本保值增值客觀因素。 1 非經(jīng)常性損益情況表，反映企業(yè)發(fā)生的與主營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與主營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務相關，但由于該交易或事項的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映企業(yè)經(jīng)營、盈利能力的各項交易、事項產(chǎn)生的損益情況。 其中： （ 1） 計入當期損益的政府補助： 指企業(yè)從政府無償取得的資產(chǎn)攤銷進入當期損益的部分，但與公司業(yè)務密切相關，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外。 （ 2） 交易性金融資產(chǎn)（負債）損益：指除與公司正常經(jīng)營業(yè)務相關的有效套期保值業(yè)務外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債產(chǎn)生的公允價值變動損益及處置損益。 （ 3） 處置可供出售金融資產(chǎn)損益：指處置除與公司正常經(jīng)營業(yè)務相關的有效套期保值業(yè)務外而持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的投資損益。 （二） 重點審計領域 在財務報表審計過程中，各 審計機構(gòu) 應嚴格按照審計準則的要求，全面貫徹 風險導向?qū)徲嬂砟睿瑢徲嫓蕜t、應用指南與問題解答 一并掌握和執(zhí)行， 夯實集團公司的經(jīng)營業(yè)績，真實反映集團公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果 。 同時 ， 應特別注意會計政策 和 會計估計變更 、收入確認、 成本費用 掛賬、資產(chǎn)減值準備計提、重大資產(chǎn)處置、政府補助等 事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 會計政策的一致性 （ 1） 檢查被審計單位對相同或類似交易或事項采用的會計政策是否 統(tǒng)一 。 （ 2） 檢查被審計單位母、子公司的會計政策是否一致，在編制合并報表時是否對子公司不一致的會計政策進行調(diào)整。 會計政策和會計估計變更及會計差錯更正 事項 （ 1） 檢查 被審計單位 會計政策 和 會計估計變更 、會計差錯更正事項依據(jù)是否充分，是否利用會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項調(diào)節(jié)經(jīng)營成果。 （ 2） 檢查 被審計單位 對 會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項 采用的處理方法是否正確，追溯調(diào)整或未來適用 的時點是否準確恰當 。 （ 3） 檢查 被審計單位 財務報表附注、財務決算專項說明等對會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項的披露是否充分、完整、準確。 中國航天科技集團公司 2020 年度財務決算中介機構(gòu)審計方案 第 15 頁 合并范圍變化 （ 1） 檢查 被審計單位合并范圍、各級次總戶數(shù)、戶數(shù)變動類型是否與集團公司戶數(shù)備案批復一致。 （ 2） 檢查被審計單位 合并財務報表合并范圍內(nèi)的單位是否符合 “控制 ”的原則，是否存在 實際 控制權。如被審計單位將無實質(zhì)控制權的單位納入合并財務報表 或未將擁有實際控制權的單位納入合并財務報表 ，各中級機構(gòu)應及時相集團公司報告相關事項 并提供相關依據(jù) ，在集團公司對相關事項進行確認后，調(diào)整合并財務報表的合并范圍 。 （ 3） 檢查被審計單位 合并范圍增加時對企業(yè)合并的分類是否正確，對期初數(shù)的處理是否正確，對期初至合并日或購買日之間的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確。 （ 4） 檢查被審計單位合并范圍減少時對期初數(shù)的處理是否正確，對期初至減少日的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確，對以前年度編制合并報表抵消股權投資時權益法調(diào)整的處理是否正確。 （ 5） 檢 查 被審計單位因處置部分子企業(yè)股權或子企業(yè)增資等 事項， 喪失對子企業(yè)的控制權時，個別報表和合并報表的處理是否正確。 合并財務報表編制 （ 1） 檢查被審計單位編制合并財務報表的方法是否符合企業(yè)會計準則的要求。 （ 2） 檢查被審計單位編制合并財務報表是對內(nèi)部事項的抵消內(nèi)容是否完整、金額是否充分。 權益性交易事項 （ 1） 檢查被審計單位 購買少數(shù)股東股權的處理是否正確。 （ 2） 檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權或子企業(yè)增資等事項，但未喪失對子企業(yè)的控制權時，個別報表和合并報表的處理是否正確。 （ 3） 檢查被審計單位與集團公司同一控制下企業(yè)的 債務 重組、捐贈等 事項的處理是否正確。 長期股權投資 （ 1） 檢查被審計單位