【文章內容簡介】 量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（在會計核算上設置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目名稱，稱為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權投資。　　二、職責分離制度的設計（領會）　　對外投資職責分離制度，是指企業(yè)為了達到各種內部控制制度的目標，應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務在業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應由不同的人員分工處理，不得由一個人同時負責投資業(yè)務流程中兩項或兩項以上的工作。投資業(yè)務職責分離制度設計的內容主要包括以下四個方面：　?。ㄒ唬ν馔顿Y的決策人員與執(zhí)行人員相分離　　對外投資業(yè)務的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設置上應相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項目的執(zhí)行通常由主管人員負責?！　。ǘν馔顿Y計劃的編制人員與審批人員相分離　　投資部門中負責編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實施有效的管理。投資計劃是否有效，需要經(jīng)過嚴格的復核審批，對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根據(jù)重要性原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準?！　。ㄈ┴撠煂ν馔顿Y業(yè)務人員與會計核算人員相分離　　負責對外投資業(yè)務的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離?！　?、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離。　　如果負責證券購入或出售的人員同時又負責會計賬務的處理，可能會發(fā)生負責投資業(yè)務的人員運用不恰當?shù)挠媰r方法、歪曲會計記錄而達到其挪用和轉移有價證券的目的。因此，負責證券購入出售的人員不能同時擔任會計的記錄工作，以保證業(yè)務運行和會計記錄的相互核對和控制關系?！　?。　　為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時又負責投資交易活動的會計記錄和披露工作。否則同時任這兩職的人員很可能利用會計記錄上的方便，私下轉移一部分投資收益，而不在賬面上反映；或者不按實際情況記錄投資收益，達到中飽私囊的目的?！　??！　∑髽I(yè)自行保管的有價證券或者其他投資合同等有關憑證，應由與投資業(yè)務無關的獨立人員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時能實現(xiàn)不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機制，以防止工作人員利用職務之便謀取個人利益，虛報有價證券的損毀、遺失等情況?！　。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行人員相分離　　對外投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔任，否則，可能會出現(xiàn)違背企業(yè)利益，濫用審批權力，或者提前處置還能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的投資資產(chǎn)，或者遲遲不處置已沒有投資價值的投資資產(chǎn)而長期占用企業(yè)資源?！　∪?、持有至到期投資業(yè)務處理程序的設計（綜合應用）　　持有至到期投資 （包括長期股權投資，下同）業(yè)務處理程序從購入、收益和出售三個環(huán)節(jié)設計。　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y購入業(yè)務處理程序的設計　　 “股票或債券投資計劃建議書”，經(jīng)批準后據(jù)此填制證券購入通知單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門?！　?“證券購入通知單”開出轉賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記 “支票登記簿”后存入投資專戶?！　　敖桓顔巍焙蟾鶕?jù)支票存根及 “證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬?！　?，登記持有至到期投資總賬、明細賬及其登記簿?！　。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y收益業(yè)務處理程序的設計　　，編制轉賬憑證，登記“投資收益”等有關賬簿；出納根據(jù)銀行轉來的股利收入收賬通知單，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細賬”?！　?“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門備案?！　。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y出售業(yè)務處理程序的設計　　“證券出售申請書”，經(jīng)決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經(jīng)紀人辦理出售手續(xù)?！　。⒔怀黾{部門?！　?，編制收款憑證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬?！　?，登記 “持有至到期投資”總賬、明細賬及證券投資登記簿。第八章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計　一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特點（識記）　　?！　??！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求（領會）　　?！　　！　《⒐潭ㄙY產(chǎn)內部會計控制制度的設計（領會）　?。ㄒ唬╊A算和審批程序的設計　　　　通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及末列入預算的特殊事項，應查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預箕控制之下?！　　！　⊥晟频氖跈嗯鷾手贫劝ǎ浩髽I(yè)的資本性預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢清理、內部轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經(jīng)企業(yè)管理當局書面認可；設計時要保證固定資產(chǎn)授權批準制度盡量完善，授權審批制度能得到有效執(zhí)行。　?。ǘ噘F分配和職責分工制度的設計　　對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風險?！　。ㄈ嫼怂憧刂浦贫鹊脑O計　　。　　固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復核折舊費用和修理支出?！　?。　　固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命?！　　！　潭ㄙY產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序?！　《ㄆ谶M行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。　　。　　企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊?！　??！　」潭ㄙY產(chǎn)的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序?！　∫訌姽潭ㄙY產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應及時反映匯報給有關部門。　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)保險控制制度的設計　　企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構、專門人員負責保險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失?！　∪?、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計　　固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程中主要介紹：固定資產(chǎn)更新申請批準；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、付款；固定資產(chǎn)報廢清理等。　　。該流程反映固定資產(chǎn)更新申請批準實施的處理過程?！　。?）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程?！　、僭O備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產(chǎn)部門安排制造?！　、谠O備部門根據(jù)購買通知單與供貨單位簽訂合同?！　、蹖⒑贤北尽⒃O備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付款結算和自制設備核算的依據(jù)?！　。?）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程的控制要點。　?、僭O備更新計劃必須經(jīng)過審批才能實施?！　、谪敃块T參加合同的會簽、審核。　　、驗收、付款程序的設計。該業(yè)務流程反映企業(yè)從固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務處理過程?！　。?）固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務流程。　?、儆晒┴泦挝粚⒃O備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門?！　、谠O備部門根據(jù)有關設備購買通知單和合同，編制設備人庫單一式三聯(lián)?！　、鄯謩e通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨?！　、軓S內運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款?！　、葑詈笥蓵嫴块T核對合同副本和設備購買通知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結算，并登記有關總賬和明細賬。　?。?）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點?！　、偬嶝?、驗收、付款分管?！　、谠O備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證?！　、鄱ㄆ谶M行賬賬、賬實核對?！　　Ｔ摌I(yè)務流程反映企業(yè)對設備報廢清理業(yè)務的處理過程?！　。?）設備報廢清理業(yè)務的處理流程?！　、儆稍O備使用部門提出設備報廢申請，經(jīng)設備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄?！　、诜謩e通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關賬戶?！　。?）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點。　?、僭O備報廢必須經(jīng)過審核后才能辦理?！　、趯潭ㄙY產(chǎn)增減變動及時做好記錄?！　、鄱ㄆ诤藢κ褂貌块T、設備部門和財會部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實相符。　?。ǘo形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計（領會）　　無形資產(chǎn)取得業(yè)務處理流程反映無形資產(chǎn)一一專利權的購入、付款的處理過程?！　??！　。?）部門編制計劃、交審批，審批后編制購買通知單一式三份；　?。?）部門根據(jù)購買通知單與單位簽訂合同?！　。?）將合同副本、購買通知單交財會部門留存，作為購入付款結算的依據(jù)?！　??！　。?）申請、采購、驗收、付款分管?！　。?）驗收、付款均要核對有關合同和憑證。（3）定期進行賬賬、賬實核對。第九章 籌資業(yè)務會計制度的設計　一、籌資的概念與特點　　（一）籌資的概念（識記）　　籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機構取得借款、賒購、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金?！　《⒒I資業(yè)務會計制度設計的目標和要求（識記）　?。ㄒ唬┗I資業(yè)務會計制度設計的目標　??；　　；　??；　　；　　，保持賬戶記錄的正確性；　　?！　。ǘ┗I資業(yè)務會計制度設計的要求　　?！　嫴块T應當嚴格按照《企業(yè)會計準則》進行籌資業(yè)務賬務處理，合理攤銷債券溢價和折價。正確計提并適當支付利息和股利。籌資記錄包括實物記錄和會計記錄。加強總賬與明細賬的核對，正確編制會計憑證?！　??！　∞k理籌資業(yè)務應當經(jīng)過適當?shù)氖跈鄬徟Ｒ豁椈I資計劃必須經(jīng)過董事會的審批。批準后，編制實施細則，經(jīng)董事會審核后才可執(zhí)行?！　?。　　會計部門應當對債券溢價和折價進行準確的計算并合理地進行攤銷。　　債券的實際發(fā)行價高于債券面值，就會產(chǎn)生溢價。發(fā)行價低于債券面值，就會產(chǎn)生折價。溢折價要按照規(guī)定的方法進行攤銷?！　??！　』I資占用資金需要承擔資本成本，債務性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的財務風險。因此，企業(yè)應妥善安排資本結構，努力降低財務風險。　　?！　∑髽I(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時間安排來予以籌劃，避免籌資過早而造成投資前的資本閑置或籌資滯后而貽誤投資的有利時機。　　本節(jié)重點內容：籌資的概念和特點?；I資業(yè)務會計制度設計目標和要求?！　∪?、職責分離制度的設計　　為保證籌資業(yè)務控制目標的實現(xiàn)，單位應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　?，重大籌資必須由獨立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務顧問。　　，通常由獨立的機構代理發(fā)行債券和股票?！　?，利息或股利計算及會計核算的人員與支付利息或股利的人員適當分離，并盡可能應聘請獨立的機構負責支付業(yè)務?！　　！　??！　∷?、授權審核制度的設計　　一般董事會都事先授權財務經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批?！　。ㄒ唬┦跈嗯鷾手贫取　?，對其所負的責任及授權范圍予以明確。　　，并在認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃?；I資計劃必須提呈企業(yè)領導審批?！　?，企業(yè)應聘請法律顧問和財務顧問共同審核該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性?！　?。企業(yè)領導需集體加以逐項詳細審核?！　。瑧?