【文章內(nèi)容簡介】 向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3．會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復(fù)注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施對職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施道德沖突的解決自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅定義：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。在確定如何解決道德沖突時(shí)，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．相關(guān)事實(shí)；2．涉及的道德問題；3．與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；4．建立的內(nèi)部程序；5．可供選擇的措施。自我評價(jià)威脅。如果會員對其（或者其所在會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價(jià)威脅類別：防范措施包括下列兩大類：1．由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施。（1）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2．工作環(huán)境中的防范措施。（1）注冊會計(jì)師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施；（2）非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。解決沖突的思路或程序：未解決問　　題事務(wù)所或雇傭單位（適當(dāng)層次）咨詢解決向?qū)I(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取意見解決未解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅外在壓力威脅。如果會員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對會員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅三、對注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施威脅工作環(huán)境中的防范措施類別具體情形會計(jì)師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面自身利益威脅（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評價(jià)其所在會計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。1．會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2．會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；3．實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；4．制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧瑧?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；5．制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6．制定有關(guān)政策和程序，以識別會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7．制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；8．當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級報(bào)告工作；9．制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10．及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；11．指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；12．向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；13．建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對政策和程序的遵循；14．公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。1．由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；2．由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；3．向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢；4．與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5．向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；6．請其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7．輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。自我評價(jià)威脅（1）會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。過度推介威脅（1）會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。產(chǎn)生密切關(guān)系威脅（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微?。唬?）會計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1．客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3．客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；4．客戶擁有為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。外在壓力威脅（1）會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計(jì)師事務(wù)所； （3）會計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具專長，會計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被提升。四、專業(yè)服務(wù)委托（注冊會計(jì)師）客戶的接受業(yè)務(wù)的承接防范措施可能包括：1．適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2．了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；5．必要時(shí)利用專家的工作；6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致；7．遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?．對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動的部門進(jìn)行了解；2．獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅：與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)問題。對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)存在問題?！　　　　　》婪洞胧┲饕ǎ?．當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或其他理由；2．要求現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；3．從其他來源獲取必要的信息。應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的、通過采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩降耐{的情形。專業(yè)服務(wù)委托的變更被要求在現(xiàn)任注冊會計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。如果不能與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何可能存在威脅的信息。　　五、對注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的其他情形　　產(chǎn)生威脅的情形產(chǎn)生威脅的具體情況防范措施利益沖突如果注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅（必要）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一：1．如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3．如果注冊會計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。（考慮）注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：1．委派不同的項(xiàng)目組；2．實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；3．向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；4．要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；5．由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況客戶尋求第二次意見如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。1．征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通；2．在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性；3．向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計(jì)師可以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價(jià)水平和所提供服務(wù)等因素。1．讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；2．安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。或有收費(fèi)威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：1．業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2．可能的收費(fèi)金額區(qū)間；3．確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；4．是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。1．與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；2．向預(yù)期使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；3．實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4．由客觀的第三方復(fù)核注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作。下列情況威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑海瑢陀^性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1．對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；2．通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計(jì)師?！Y品和招待如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。（標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對客觀性無影響。）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。1．將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計(jì)師個(gè)人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；2．僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3．隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4．遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。針對所有服務(wù)的客觀性要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。1．退出項(xiàng)目組；2．實(shí)施督導(dǎo)程序；3．終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)