【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅前扣除；企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間，資產(chǎn)減值或增值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定確定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定與企業(yè)所得稅中規(guī)定稅前扣除的部分一致，基本上消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。但是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。（三）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》緊密銜接，適應(yīng)小企業(yè)的未來發(fā)展。小企業(yè)的數(shù)量雖然很多，但仍然有一定數(shù)量的小企業(yè)必將發(fā)展壯大，成長(zhǎng)為大型企業(yè)。這就要求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有一定的銜接，從而發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，新發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第三條明確規(guī)定：“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者是事項(xiàng)本準(zhǔn)則未做規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。”“執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或者是債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或者是經(jīng)融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3條——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅在稅法上保持一致，還在會(huì)計(jì)科目上保持一致。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中設(shè)有66個(gè)會(huì)計(jì)科目，雖然比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目要少，但其科目名稱總體上保持一致，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性與一致性，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。第三章 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不同點(diǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的框架對(duì)比《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“制度”）分為：總說明、會(huì)計(jì)科目名稱與編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明及附錄、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）由正文和附錄兩部分組成。正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，包括第一章總則，第二章至第七章依次是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，第八章是財(cái)務(wù)報(bào)表，第九章附則。附錄部分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”，主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例等內(nèi)容。（一）適用范圍不同?！爸贫取币?guī)定：本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資以及合伙形式設(shè)立的企業(yè)?！皽?zhǔn)則”適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，符合以下三個(gè)條件的企業(yè)（小企業(yè)）股票或債券未在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；非經(jīng)融機(jī)構(gòu)或者是其他具有非經(jīng)融性質(zhì)的小企業(yè)；既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司，也不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。二者相比，“準(zhǔn)則”比“制度”更為嚴(yán)謹(jǐn)些，周密些?！皽?zhǔn)則”中，對(duì)主體小企業(yè)的描述，更國(guó)際化，更趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；母公司為編制合并報(bào)表，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，不在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍中。同時(shí)準(zhǔn)則中規(guī)定，符合上述三個(gè)條件的小企業(yè)既可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（二）會(huì)計(jì)核算基本前提及基本原則的比較會(huì)計(jì)核算基本前提及基本原則在“制度”中都有明確的規(guī)定，前者是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的先決條件或約束條件，而后者是則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、和披露的指導(dǎo)思想以及衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。而這些重要的會(huì)計(jì)基本理論以及指導(dǎo)思想在“準(zhǔn)則”中未做具體規(guī)定。（三）部分會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的比較“制度”在總說明中，對(duì)小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)的處理作出了原則性的規(guī)定，還對(duì)一些重要內(nèi)容如“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值”、“換入資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益”的確定方法給出了計(jì)算公式。鑒于上述事項(xiàng)在小企業(yè)中很少發(fā)生，所以在“準(zhǔn)則”中未做規(guī)定。資產(chǎn)質(zhì)量要求的評(píng)價(jià)。為了貫徹謹(jǐn)慎性原則，“制度”中規(guī)定短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其相應(yīng)的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！皽?zhǔn)則”中考慮到小企業(yè)中規(guī)模較小，小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平不高，其消除了與稅法之間的基本差異等規(guī)定小企業(yè)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付的，在一年內(nèi)攤銷完的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是虛擬資產(chǎn)，未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此“準(zhǔn)則”取消了待攤費(fèi)用這個(gè)科目，將其排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外。存貨的比較。與“制度”相比，“準(zhǔn)則”中關(guān)于存貨的內(nèi)容增加了包裝物、消耗性生產(chǎn)物資，并對(duì)自產(chǎn)的消耗性生產(chǎn)物資成本計(jì)量的方法。存貨發(fā)出價(jià)取消了后進(jìn)先出法，并取消了庫(kù)存商品的售后計(jì)價(jià)體系?！爸贫取敝袑⒏鞣N材料和包裝物合并到“材料”科目中，并進(jìn)行統(tǒng)一核算。而“準(zhǔn)則”和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，將與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)科目分別以“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（包含低值易耗品、包裝物，也可分設(shè)）”、“消耗性生產(chǎn)物資”。在核算時(shí)，“制度”按照實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已經(jīng)支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品實(shí)際發(fā)生成本。在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本核算，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。而在“準(zhǔn)則”中規(guī)定，既可以用實(shí)際成本法核算，也可以采用計(jì)劃成本法核算，并設(shè)置了“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”兩個(gè)科目來核算。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，“制度”中規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本，而“準(zhǔn)則”中規(guī)定不分金額大小可以分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)備查登記。例如：某小企業(yè)從甲公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。其賬務(wù)處理如下：借：在途物資 60000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：銀行存款 70200對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資的比較?！爸贫取币?guī)定，小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。“準(zhǔn)則”中規(guī)定，考慮到小企業(yè)的投資情況比較少，出于簡(jiǎn)化核算的需要，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用單一的成本法核算，減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的核算難度。負(fù)債的分類?！爸贫取睂?duì)負(fù)債的分類，是根據(jù)企業(yè)償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。而“準(zhǔn)則”中，將企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債?！皽?zhǔn)則”中的“應(yīng)付職工薪酬”不僅包括“制度”中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，還包括“五險(xiǎn)一金”、公會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。根據(jù)誰受益，誰負(fù)擔(dān)的原則，將由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬（包含因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償）計(jì)入當(dāng)期損益，其口徑與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“應(yīng)付職工薪酬”保持一致。借款費(fèi)用的處理。借款費(fèi)用的費(fèi)用化處理或者是資本化處理，兩者在原則上沒什么區(qū)別。但在固定資產(chǎn)專門借款資本化的規(guī)定，在“制度”中規(guī)定得比較繁瑣，借款費(fèi)用開始資本化的同時(shí)需滿足三個(gè)基本條件，給出暫停借款費(fèi)用資本化的情形、借款費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)于這些問題的處理，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷?！皽?zhǔn)則”采取簡(jiǎn)易核算的方法，即長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。在所有者權(quán)益方面，二者基本上沒什么區(qū)別，大都保持一致。收入內(nèi)容的比較。“制度”中將小企業(yè)的收入劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三部分。而“準(zhǔn)則”中，只對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入進(jìn)行了規(guī)范。并詳細(xì)規(guī)定了每類收入的具體內(nèi)容，同時(shí)增加了政府補(bǔ)助收入確認(rèn)、計(jì)量的規(guī)定，另外未對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入進(jìn)行規(guī)定。小企業(yè)收到與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)作為遞延收益。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的比較?！爸贫取睂?duì)小企業(yè)的各類收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得較為抽象，這要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷?！皽?zhǔn)則”中的收入規(guī)定通俗易懂、便于操作的修改，如銷售商品收入以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)?！皽?zhǔn)則”與“制度”相比，在費(fèi)用內(nèi)容方面沒什么大的變化，而生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容有所變化?！爸贫取敝粚?duì)生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用作出了規(guī)定；“準(zhǔn)則”在此基礎(chǔ)上，還針對(duì)工程施工發(fā)生的合同成本、間接費(fèi)用、機(jī)械作業(yè)成本費(fèi)用等規(guī)定了具體的核算方法。例如：某小企業(yè)支付7月份業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元，購(gòu)買辦公用品1000元，根據(jù)有關(guān)憑證，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理是借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000 —辦公用品 1000 貸：銀行存款 3000以上例題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和辦公用品都屬于管理費(fèi)用，與“制度”無區(qū)別。關(guān)于利潤(rùn)要素，兩者的主要區(qū)別是利潤(rùn)的組成部分有些不同?！爸贫取敝械睦麧?rùn)主要有主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利