【文章內(nèi)容簡介】 稅前扣除；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間，資產(chǎn)減值或增值，除國務院財政，稅務主管部門規(guī)定確定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅價值。小企業(yè)會計準則中的規(guī)定與企業(yè)所得稅中規(guī)定稅前扣除的部分一致，基本上消除了小企業(yè)會計與稅法之間的差異。但是小企業(yè)會計制度中規(guī)定，短期投資、應收款項、存貨等應計提資產(chǎn)減值準備，其減值損失計入當期損益。（三）與《企業(yè)會計準則》緊密銜接，適應小企業(yè)的未來發(fā)展。小企業(yè)的數(shù)量雖然很多，但仍然有一定數(shù)量的小企業(yè)必將發(fā)展壯大，成長為大型企業(yè)。這就要求《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》有一定的銜接，從而發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》中第三條明確規(guī)定：“執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者是事項本準則未做規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。”“執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或者是債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或者是經(jīng)融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。”《小企業(yè)會計準則》第四條規(guī)定，執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第3條——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》不僅在稅法上保持一致，還在會計科目上保持一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》中設有66個會計科目，雖然比《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計科目要少，但其科目名稱總體上保持一致，從而提高了會計信息的可比性與一致性，符合與國際準則趨同的要求。第三章 《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的不同點《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》的框架對比《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱“制度”）分為：總說明、會計科目名稱與編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明及附錄、主要會計事項分錄舉例。《小企業(yè)會計準則》（以下簡稱“準則”）由正文和附錄兩部分組成。正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會計確認、計量和報告的基本要求，包括第一章總則，第二章至第七章依次是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，第八章是財務報表，第九章附則。附錄部分包括“會計科目、主要賬務處理和財務報表”，主要會計事項分錄舉例等內(nèi)容。（一）適用范圍不同。“制度”規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，不包括以個人獨資以及合伙形式設立的企業(yè)?！皽蕜t”適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的，符合以下三個條件的企業(yè)（小企業(yè)）股票或債券未在市場上公開交易的小企業(yè)；非經(jīng)融機構(gòu)或者是其他具有非經(jīng)融性質(zhì)的小企業(yè)；既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司，也不是企業(yè)集團內(nèi)的子公司。二者相比，“準則”比“制度”更為嚴謹些，周密些?！皽蕜t”中，對主體小企業(yè)的描述，更國際化，更趨向于國際會計準則；母公司為編制合并報表，應執(zhí)行企業(yè)會計準則中相關(guān)準則的具體規(guī)定，不在執(zhí)行小企業(yè)會計準則的范圍中。同時準則中規(guī)定，符合上述三個條件的小企業(yè)既可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（二）會計核算基本前提及基本原則的比較會計核算基本前提及基本原則在“制度”中都有明確的規(guī)定，前者是會計確認、計量、記錄和報告的先決條件或約束條件，而后者是則進行會計確認、記錄、和披露的指導思想以及衡量會計信息質(zhì)量的標準。而這些重要的會計基本理論以及指導思想在“準則”中未做具體規(guī)定。（三）部分會計交易或事項的比較“制度”在總說明中，對小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務重組等交易或事項的處理作出了原則性的規(guī)定，還對一些重要內(nèi)容如“換入資產(chǎn)入賬價值”、“換入資產(chǎn)應確認的損益”的確定方法給出了計算公式。鑒于上述事項在小企業(yè)中很少發(fā)生，所以在“準則”中未做規(guī)定。資產(chǎn)質(zhì)量要求的評價。為了貫徹謹慎性原則，“制度”中規(guī)定短期投資、應收款項、存貨等資產(chǎn)應計提資產(chǎn)減值準備，其相應的損失應計入當期損益?！皽蕜t”中考慮到小企業(yè)中規(guī)模較小，小企業(yè)的會計處理比較簡單，會計人員業(yè)務水平參差不齊，會計人員的職業(yè)判斷水平不高，其消除了與稅法之間的基本差異等規(guī)定小企業(yè)不再計提資產(chǎn)減值準備。待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付的，在一年內(nèi)攤銷完的費用，其實質(zhì)是虛擬資產(chǎn)，未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此“準則”取消了待攤費用這個科目，將其排除在資產(chǎn)負債表之外。存貨的比較。與“制度”相比，“準則”中關(guān)于存貨的內(nèi)容增加了包裝物、消耗性生產(chǎn)物資，并對自產(chǎn)的消耗性生產(chǎn)物資成本計量的方法。存貨發(fā)出價取消了后進先出法，并取消了庫存商品的售后計價體系?！爸贫取敝袑⒏鞣N材料和包裝物合并到“材料”科目中，并進行統(tǒng)一核算。而“準則”和企業(yè)會計準則保持一致，將與存貨相關(guān)的會計科目分別以“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（包含低值易耗品、包裝物，也可分設）”、“消耗性生產(chǎn)物資”。在核算時，“制度”按照實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已經(jīng)支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品實際發(fā)生成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。而在“準則”中規(guī)定，既可以用實際成本法核算，也可以采用計劃成本法核算，并設置了“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目來核算。對于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，“制度”中規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本，而“準則”中規(guī)定不分金額大小可以分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當備查登記。例如：某小企業(yè)從甲公司購入原材料2000件，單價30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為10200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。其賬務處理如下：借：在途物資 60000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款 70200對外長期股權(quán)投資的比較?！爸贫取币?guī)定，小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資時，應當視為對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！皽蕜t”中規(guī)定，考慮到小企業(yè)的投資情況比較少，出于簡化核算的需要，對長期股權(quán)投資采用單一的成本法核算，減少小企業(yè)會計人員的核算難度。負債的分類?！爸贫取睂ω搨姆诸?，是根據(jù)企業(yè)償還速度或償還時間的長短，分為流動負債和長期負債。而“準則”中，將企業(yè)的負債分為流動負債和非流動負債。“準則”中的“應付職工薪酬”不僅包括“制度”中的“應付工資”、“應付福利費”，還包括“五險一金”、公會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償、其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出等。根據(jù)誰受益，誰負擔的原則，將由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務成本；由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬（包含因解除與職工的勞務關(guān)系給予的補償）計入當期損益，其口徑與企業(yè)會計準則中的“應付職工薪酬”保持一致。借款費用的處理。借款費用的費用化處理或者是資本化處理，兩者在原則上沒什么區(qū)別。但在固定資產(chǎn)專門借款資本化的規(guī)定，在“制度”中規(guī)定得比較繁瑣，借款費用開始資本化的同時需滿足三個基本條件，給出暫停借款費用資本化的情形、借款費用達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準等。對于這些問題的處理，需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷?！皽蕜t”采取簡易核算的方法，即長期借款應當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用，并計入固定資產(chǎn)成本或財務費用。在所有者權(quán)益方面，二者基本上沒什么區(qū)別，大都保持一致。收入內(nèi)容的比較。“制度”中將小企業(yè)的收入劃分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三部分。而“準則”中，只對銷售商品收入、提供勞務收入進行了規(guī)范。并詳細規(guī)定了每類收入的具體內(nèi)容，同時增加了政府補助收入確認、計量的規(guī)定，另外未對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入進行規(guī)定。小企業(yè)收到與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，應作為遞延收益。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。收入確認標準的比較?！爸贫取睂π∑髽I(yè)的各類收入確認標準規(guī)定得較為抽象，這要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷。“準則”中的收入規(guī)定通俗易懂、便于操作的修改，如銷售商品收入以發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點?！皽蕜t”與“制度”相比，在費用內(nèi)容方面沒什么大的變化，而生產(chǎn)費用的內(nèi)容有所變化。“制度”只對生產(chǎn)成本以及制造費用作出了規(guī)定；“準則”在此基礎上，還針對工程施工發(fā)生的合同成本、間接費用、機械作業(yè)成本費用等規(guī)定了具體的核算方法。例如：某小企業(yè)支付7月份業(yè)務招待費2000元，購買辦公用品1000元，根據(jù)有關(guān)憑證，小企業(yè)會計準則下的賬務處理是借：管理費用—業(yè)務招待費 2000 —辦公用品 1000 貸：銀行存款 3000以上例題中，業(yè)務招待費和辦公用品都屬于管理費用，與“制度”無區(qū)別。關(guān)于利潤要素，兩者的主要區(qū)別是利潤的組成部分有些不同?！爸贫取敝械睦麧欀饕兄鳡I業(yè)務利潤，營業(yè)利潤、利