【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 手續(xù)； 對(duì)清查出的各項(xiàng)帳面盤(pán)盈（含帳外）、盤(pán)虧固定資產(chǎn)，要認(rèn)真查明原因，分清清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 16 工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)； 經(jīng)過(guò)清查后的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途（指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進(jìn)行重新登記，建立健全實(shí)物帳卡； 對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明購(gòu)建 日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥（其價(jià)值轉(zhuǎn)入受撥單位）、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見(jiàn)； 土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)入股的土地。 1長(zhǎng)期投資的清查主要包括總公司和子企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的各種形式投資。 在清查對(duì)外長(zhǎng)期投資時(shí)，凡按股份或者資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對(duì)外投 資的核算方式進(jìn)行清查。核查內(nèi)容包括： 有關(guān)長(zhǎng)期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)部門(mén)的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項(xiàng)內(nèi)容； 企業(yè)在境外的長(zhǎng)期投資清查主要包括以資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在境外投資舉辦的各類(lèi)獨(dú)資、合資、聯(lián)營(yíng)、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況和投資效益。 1在建工程（包括基建項(xiàng)目）清查的范圍和內(nèi)容主要是在建或停緩建的國(guó)家基建項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目，包括完工未交付使用（含試車(chē)）、交付使用未驗(yàn)收入帳等工程項(xiàng)目、長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目。在建工程 要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來(lái)源、投資總額、實(shí)際支清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 17 出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。 對(duì)在建工程的毀損報(bào)廢要詳細(xì)說(shuō)明原因，提供合規(guī)證明材料。對(duì)清理出來(lái)的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗(yàn)收入帳的工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入帳。 1無(wú)形資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括各項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)及房屋使用權(quán)等。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的清查進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，確定其真實(shí)價(jià)值及完整內(nèi)容，核實(shí)權(quán)屬證明材料，檢查實(shí)際攤銷(xiāo)情況。 1遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固 定資產(chǎn)改良支出及特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資等，應(yīng)當(dāng)逐一清理，認(rèn)真核查攤銷(xiāo)余額。 1負(fù)債清查的范圍和內(nèi)容包括各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債要清查各種短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)等；長(zhǎng)期負(fù)債要清查各種長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金等。對(duì)負(fù)債清查時(shí)企業(yè)、單位要與債權(quán)單位逐一核對(duì)帳目，達(dá)到雙方帳面余額一致。 清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 18 附件三、資產(chǎn)損失認(rèn)定方法 一、資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù) 在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，均應(yīng)提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會(huì) 中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)簽證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 （一）具有法律效力的外部證據(jù)，是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門(mén)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括： 司法機(jī)關(guān)的判決或裁定；（訴訟結(jié)果） 公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（判決結(jié)果） 工商管理部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明； 企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件； 政府部門(mén)的公文及明令禁止的文件； 國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定 報(bào)告； 保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等； 符合法律條件的其他證據(jù)。 （二）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 19 對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書(shū)。 （三） 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛帳等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見(jiàn)書(shū)等，主要包括： 會(huì)計(jì)核算有關(guān) 資料和原始憑證； 資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家參加技術(shù)鑒定和論證）； 企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明； 由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明 。 （四）對(duì)作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行逐級(jí)審核，認(rèn)真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項(xiàng)予以核實(shí)和確認(rèn)。 二、資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 （一）為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的帳面無(wú)效資產(chǎn)，凡事實(shí)確鑿、證明充分的，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷(xiāo)。 （二 ）企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶(hù)逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理和核對(duì)，取得足以說(shuō)明損失事實(shí)的合法證據(jù)，并對(duì)損失的資產(chǎn)項(xiàng)目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。 清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 20 （三）企業(yè)對(duì)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。 （四）企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“帳銷(xiāo)案存”管理制度，組織力量或成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。 （五）企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn) 核銷(xiāo)的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)排隊(duì)，進(jìn)行認(rèn)真清理，對(duì)有利用價(jià)值或者能收回殘值的，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行處理，以最大限度降低損失。 （六）企業(yè)清查出的由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)引起的資產(chǎn)不實(shí)，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見(jiàn)后自行處理。 （七）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來(lái)款項(xiàng)、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷(xiāo)債務(wù)要與債權(quán)人核銷(xiāo)債權(quán)同等金額、同時(shí)進(jìn)行，并簽訂書(shū)面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù) 資料。 三、貨幣資金損失的認(rèn)定 （一）貨幣資金損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)存款發(fā)生的有關(guān)損失。 （二）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； 現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； 由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明； 清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 21 涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。 企業(yè)清查出的存款中金融機(jī)構(gòu)已付、企 業(yè)未付的款項(xiàng)，依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的銀行對(duì)帳單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)的形成原因，確認(rèn)與收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，核實(shí)情況分清責(zé)任。對(duì)不能收回款項(xiàng)，比照壞帳損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。 四、壞帳損失的認(rèn)定 （一）壞帳損失是指企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)造成的損失，主要包括：應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款等發(fā)生壞帳造成的損失。 （二）對(duì)在清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)壞帳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)分析形成原因，對(duì)有合法證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，分別不同情況，認(rèn)定為損失。 （三）債 務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商登記或者被政府責(zé)令關(guān)閉等，對(duì)有合法證據(jù)證明確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，分別不同情況，認(rèn)定為損失。 法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； 工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明。 政府部門(mén)有關(guān)行政決定文件。 對(duì)上述情形中已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償部分后，對(duì)不能收回的款項(xiàng)，認(rèn)定為損失。 對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀判斷后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 （四）債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng) 收款項(xiàng)，在取得公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 清產(chǎn)核資方案 中鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 22 （五）債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由