【文章內(nèi)容簡介】 核算方案。其中產(chǎn)品成本項目設(shè)計為 “直接材料 ”、 “直接人工 ”、 “燃料和動力 ”、 “制造費用 ”四個成本項目。其中 “直接材料 ”成本 項目設(shè)計為多欄式明細項目，分 “原材料 ”、 “主要材料 ”、“燃料 ”、 “輔助材料 ”等小欄目詳細反映其所耗，為考核所有材料耗費提供資料，但由于其中的輔助材料所占比例非常小，決定不按實際成本計價而按計劃成本計價。 請你用產(chǎn)品成本核算的有關(guān)原則評價小明的做法是否合適。（附注：產(chǎn)品成本核算原則主要有：實際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時性原則、一致性原則） 答 ： 教師閱卷答案提示：成本項目的設(shè)置四個成本核算項目是正確的，從核算工作量和方法的合理性角度分析原因。 產(chǎn)品成本核算原則主要有：實際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時性原則、一致性原則 。 一 ,實際成本核算原則 ： ,按發(fā)生時實際耗費數(shù)確認 入帳 。 二 ,可靠性原則 ： :核算出的成本數(shù)據(jù)與客觀的經(jīng)濟事項相一致 .性 :同一成本核算資料采用一定原則有不同會計人員計算出的結(jié)果應該相同 。 三 ,重要性原則 ； 四 ,及時性原則 ： ,及時進行會計處理 人員及時提供信息 。 五 ,一致性原則 ： ,確認該要素水平的方法前后期應 一致 期一致 ,成本項目的確認前后期應一致 ；五 ,權(quán)責發(fā)生制原則 。根據(jù)產(chǎn)品成本核算的 權(quán)責發(fā)生制 原則 ,小明把 產(chǎn)品成本項目設(shè)計為“直接材料”、“直接人工”、“燃料和動力”、“制造費用”四個成本項目是 正確 的 。同時 由于其中的輔助材料所占比例非常小，決定不按實際成本計價而按計劃成本計價。是符合 產(chǎn)品 核算的重要性原則 。 ，下面是某企業(yè)稅務會計針對所在企業(yè)的制定的應交稅金核算制度，請簡 要分析一下是否有不合理之處。 （ 1）企業(yè)當月開具 的銷售發(fā)票應在當月或一個月進賬，并按不同稅率正確計算銷項稅額，其他銷售產(chǎn) 品也均需計算繳納增值稅。 （ 2）凡在當月購進的原輔材料等應盡快辦理驗收入庫手續(xù)，不得無故積壓，各部門要相互監(jiān)督，做到可抵 扣項目能及時進賬抵扣。 （ 3）按規(guī)定不能抵扣的不予抵扣。 （ 4）按規(guī)定對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，要正確計算并繳納營業(yè)稅。 （ 5）應交增值稅應采用三欄式賬頁進行核算。 （ 6）依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，計算并繳納個人所得稅。 （ 7）按照會計賬簿和有關(guān)資料每月編制稅金表，做到賬表相符，并符合國家統(tǒng)一的會 計制度和報表編制要求，每月根據(jù)報表、賬簿等編制增值稅、營業(yè)稅、城建稅、所得稅等申報表，做到表表相符，賬表相符。 答 ： 該企業(yè)制定的應交稅金核算制度基本上是合理的。但以下幾點不大合理。（ 1）企業(yè)當月開具的銷售發(fā)票應在當月進賬，不能跨月入賬。（ 2）應交增值稅應采用多欄式賬頁進行核算，明細分類核算可以設(shè)置以下欄目： 進項稅額 銷項稅額 進項稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品所得稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 已交稅金 等。 而不能采用三欄式賬頁 。 8. 某企業(yè) 8 月份有關(guān)費用資料如下，生產(chǎn)耗用原材 料 80 000 元，輔助材料 1 000 元，燃料 2 000 元，電費 5 000 元，生產(chǎn)工人工資 10 000 元，車間管理人員工資 5 000 元，車間辦公費 500 元，生產(chǎn)用機器修理費 500 元，企業(yè)管理人員工資 40 000 元，電話費 1 000 元，支付購買原材料所借款項 10 萬元的利息 5 000 元，支付購買車間用設(shè)備所借款項 50 萬元的利息 30 000 元，固定資產(chǎn)報廢清理損失 1 000 元。企業(yè)成本會計人員將此費用的分類內(nèi)容列示如下： 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用 190 000 元 生產(chǎn)費用 15 000 元 產(chǎn)品成本 104 000 元 期間費用 55 000 元 請用產(chǎn)品成本核算要求中“正確劃分各種費用界限”的要求來評價該企業(yè)成本會計人員的費用分類項目的數(shù)額是否正確，并說明原因。 答 ： 正確劃分各種費用的界限一般有四條原則 :一是正確劃分計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限。二是正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限。三是正確劃分各個月份之間的費用界限。四是正確劃分當期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的費用界 限。 該企業(yè)成本會計人員在劃分成本界限時出錯 。生產(chǎn)成本費用 ＝ 生產(chǎn)耗用原材料 80 000 元 +輔助材料 1 000元 +燃料 2 000元 +電費 5 000元 +生產(chǎn)工人工資 10 000元 +車間管理人員工資 5 000元 +車間辦公費 500元 +生產(chǎn)用機器修理費 500元 ＝ 104000元。期間費用 ＝ 企業(yè)管理人員工資 40 000元 +電話費 1 000元 +支付購買原材料所借款項 10萬元的利息 5 000元 +支付購買車間用設(shè)備所借款項 50萬元的利息 30 000元 ＝ 76000元。非生產(chǎn)經(jīng)營費用支出 ＝固定資產(chǎn)報廢清理損失 1 000元 ＝ 1000元 。 8. 小李應聘到一家紡織廠做成本會計員，財務部老成本會計張師傅向小張介紹了企業(yè)的基本情況，該紡織廠規(guī)模不大，共有三個紡紗車間，兩個織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務的輔助生產(chǎn)車間。該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷售，第二紡紗車間紡的紗供第一織布車間使用，第三紡紗車間紡的紗供第二織布車間使用。紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、捻線、織布等工序。各工序生產(chǎn)的半成品直接供下一工序使用，不經(jīng)過半成品庫。該廠現(xiàn)行的成本計算模式是，第一紡紗車間采用品種法計算成本；第二紡紗車間和第一織布車間采用品種法計 算成本，第三紡紗車間和第二織布車間采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。為了加強企業(yè)的成本管理，廠財務部對各車間生產(chǎn)的半成品均要進行考核；另外，主管部門還要對半成品成本情況進行評比和檢查。 【要求】張師傅問小李：我廠成本計算方法的選擇是否合理？如果不合理，應如何改進？ 答 ： 產(chǎn)品成本 核 算的基本方法一般有品種 法 、分批法、分步法。 品種法：是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。由于品種法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種法主要適用于大批量單步 驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等?；蛘唠m屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。 分批法：分批法也稱定單法 ， 是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機床、船舶、精密儀器和專用設(shè)備等。分批法的成本計算期是不固定的， 般把一個生產(chǎn)周期 (即從投產(chǎn)到完工的整個時期 )作為成本計算期定期計算產(chǎn)品成本。由于在未完工時沒有產(chǎn)成品，完工后又沒 有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會同時并存，因而也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和產(chǎn)成品之間進行分配。 分步法：是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大批的多步驟生產(chǎn)。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時間上往往即有已完工的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。因而分步法一般是按月定期計算成本，并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。 根據(jù) 上述成本核算方法的特點，該廠成本核算方法的選擇不大合理。各車間均應采用分步法 計算成本。當然，第一、第二織布車間也可采用品種法計算成本 三、 作品題 1. 某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需要向供應商采購各種布料，采購合同規(guī)定應采取賒購的方式 ，并在驗貨后兩個月內(nèi)付款。請你對該企業(yè)應付賬款業(yè)務設(shè)計一套內(nèi)部控制方法。 答 ： 該企業(yè)應付賬款會計制度設(shè)計應包括以下內(nèi)容：（ 1）本次購貨應填寫訂貨單，訂貨單應經(jīng)采購部門簽章批準，訂貨單副本應及時提交會計、財務部；（ 2）收到貨物并驗收后，應編制驗收單，驗收單必須順序編號，驗收單副本應立即送交采購、會計等部門。（ 3）收到購貨發(fā)票后，應立即送交采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及 驗收單進行比較，確定貨物種類、數(shù)量、價格、付款金額及方式是否相符。（ 4）采購部門應對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期。（ 5）應付賬款總分類賬和明細賬應按月定期結(jié)賬，并相互核對。（ 6）第一個月末向供貨方取得對帳單，與應付賬款明細帳和未付憑單明細表相互核對，如有差異要相互調(diào)整并查明發(fā)生差異的原因。（ 7）第二個月末經(jīng)采購部門、驗收儲存、會計及財務部門進行相互確認和批準后方可償還貨款。 2. 舉例說明預付賬款業(yè)務怎樣在“應付賬款”賬戶中核算，并指出如何填制資產(chǎn)負債表的“應收賬款”和“預付賬款”項目。 答 ： 預付賬款不多的企 業(yè)，也可不單獨設(shè)置“預付賬款”賬戶，而將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶的借方?！皯顿~款”明細賬戶期末如有借方余額，則為預付賬款。企業(yè)應根據(jù) “應收賬款”明細 賬戶 的期末借方余額及“預收賬款”明細 賬戶 的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目；根據(jù)“預付賬款”明細 賬戶 的期末借方余額及 “應付賬款” 明細 賬戶 的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負債表的“預付賬款”項目。 3. 某公司是一家新成立的單件小批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，現(xiàn)委托你設(shè)計該公司的成本計算方法及核算程序。 要求： ⑴ 根據(jù)實際情況，說明該公 司應以什么作為成本計算對象？適合采用哪一種成本計算方法？ ⑵ 根據(jù)適用的成本計算方法設(shè)計其成本核算程序的流程。 答 ： （ 1）根據(jù)實際情況，該公司以產(chǎn)品的批別或件別作為成本計算對象，適合采用分批法計算產(chǎn)品成本。 （ 2）成本核算程序的流程如下： 4. 某公司是一家小型企業(yè)，其生產(chǎn)組織和工藝特點是大量大批多步驟加工，期末在產(chǎn)品數(shù)量較多，有兩個輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，不需要分步計算半成品成本。 要求：請為該公司設(shè)計合適的產(chǎn)品成本計算方法和成本計算流程。 答 ： 公司合適的成本計算方法是品種法，按產(chǎn) 品品種設(shè)置基本生產(chǎn)明細賬 成本計算流程設(shè)計如下： （ 1）根據(jù)原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表； （ 2）各種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對應成本項目的費用記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用記入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細賬” （ 3）編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”、“制造費用明細賬”、“管理費用明細賬”等； （ 4）編制“制造費用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本 明細賬”； （ 5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細賬”的生產(chǎn)耗費合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，并將完工產(chǎn)品成本記入“庫存商品明細賬” 《會計制度設(shè)計》 04 任務 一、 辨析題 、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計入盈余公積，其中的任意盈余公積可用于發(fā)放獎金及彌補超支的福利費等。 答： 這種說法是錯誤的。無法支付的應付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計入營業(yè)外收入。其中的任意盈余公積 不能 用于發(fā)放獎金及彌補超支的福利費 2. 甲公司將一批商品銷售給乙公司，乙公司已經(jīng)按照甲公司發(fā)票賬單支付了購貨款并取得提貨單，但商品 尚未移交給乙公司。此時，甲公司可據(jù)此按當期銷售收入入賬。 答 ： 這種說法是正確的。根據(jù)會計準則及相關(guān)會計制度，該項交易符合銷售收入確認條件，應當確認為當期銷售收入。 3. 其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益、匯兌損益等可直接計入未分配利潤，未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利不會損害投資者利益。 答 ： 這種說法是錯誤的。 未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進行分配，在未進行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。 未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利會損害投資者利益 。 4. 在《企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務 重組》實施后，某上市公司將上一年度發(fā)生的債務重組交易當中的債務賬面價值與支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的差額，由確認為資本公積變更到確認為當期損益。這一做法屬于會計差錯更正。 答 ： 這種說法是錯誤的。 由確認為資本公積變更到確認為當期損益。這一做法屬于 會計政策變更 而不是 屬于會計差錯更正。 5. 債務重組損失、非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈、非常損失等都屬于營業(yè)外支 答 ： 這種說法是錯誤的。出的核算范圍，因此，可以設(shè)計同樣的會計制度來規(guī)范。雖然這些業(yè)務都是通過“營業(yè)外支出”賬戶來核算，但由于不同業(yè)務有著差異化的控制方式 ，因此在會計制度設(shè)計上是存在差異的。 6. 一般情況下，資產(chǎn)減值損失業(yè)務可以適用資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制制度，不用設(shè)計單獨的內(nèi)部控制制度。 答 ： 這種說法是錯誤的。 若不單獨設(shè)計 資產(chǎn)減值損失業(yè)務的內(nèi)部控制制度 ，會降低公司的資產(chǎn)質(zhì)量，損害股東、債權(quán)人的合法利益，也會破壞公司的規(guī)范運作 。 7. 根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進行分類，要正確劃分國家投資與其他投資主體、普通股與優(yōu)先股、投入資本與介入資本以及實收資本與資本公積。 答 ： 這種說法是正確的。 根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對各投資主體的