【文章內容簡介】 價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！镜湫屠}】某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。解：銷項稅額=l00900017％=l 5300(元)含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額／(1+增值稅稅率)注意： （1）、價外費用和應計入當期銷售額征稅的包裝物押金視同價稅合計，需要換算成不含稅銷售額征稅。換算的稅率為貨物稅率。（2）、組成計稅價格計算銷項稅額時不涉及換算的問題二、增值稅進項稅額（當期進項稅額）的計算 【案例】某物資系統(tǒng)金屬公司(增值稅一般納稅人)。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務：（1）、外購螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的金額1700萬元，將其中的10％用于本單位基本建設使用。其余供生產(chǎn)使用。 （2）、發(fā)生非正常損失，損失上月外購的不含增值稅的原材料金額3萬元。題號是否可以抵扣抵扣的時間限定計算1購進的用于生產(chǎn)的90%可以扣，其余10%，屬于用于非應稅項目，不得扣除！有認證時限要求，本例略！進項稅=170017%90%2發(fā)生非正常損失不得扣除進項稅額，上月已經(jīng)確定的進項稅額，需做轉出處理！進項稅轉出=3000017%進項稅的抵扣范圍（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：第一大類：憑票抵扣：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額．②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額．第二大類：計算抵扣：類別公式特別說明農(nóng)產(chǎn)品非煙葉買價扣除率（13%）“農(nóng)產(chǎn)品”指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)免稅店農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。從農(nóng)業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以抵扣！煙葉收購金額=收購價款（1+10%）煙葉稅=收購金額20%進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅）13%簡化公司：收購價扣除率（13%）運費運費金額（即運輸費用+建設基金）7%①裝卸費、保險費等其他雜費不予扣除。②國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額進項稅額抵扣的時間限定：發(fā)票名稱進項稅額抵扣時間增值稅專用發(fā)票①專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。②認證通過對專用發(fā)票，在認證通過對當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。海關完稅憑證在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結束前申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。第六節(jié)：征收管理一、納稅期限：（一）以月為納稅期：期滿之日起15日內申報納稅 (注：1個季度為納稅期的僅限于小規(guī)模納稅人)；（二）以天(1日、3日、5日、10日、15日)為納稅期：期滿之日起5日內預繳，次月1日起15日內申報結清上月稅款（三）進口貨物：海關填發(fā)繳款書之日起1 5日內繳納稅款。二、納稅地點：（一）固定業(yè)戶： 固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（二）非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（三）進口貨物：應當向報關地海關申報納稅。（四）扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第七節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、 增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次：基本聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記帳聯(lián)。其他聯(lián)由一般納稅人自行決定。二、增值稅專用發(fā)票的開票限額：最高限額由納稅人申請，稅務機關審批。10萬……區(qū)縣批；100萬……地市級批；1000萬……省級批三、增值稅專用發(fā)票的領購使用范圍：注意不得領購的情形。 四、增值稅專用發(fā)票的開具范圍：商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可申請由稅務機關代開。五、增值稅專用發(fā)票開具要求：按納稅義務的發(fā)生時間開具。 第八節(jié)、增值稅一般納稅人賬務實操（一）公司業(yè)務說明：北方萬通機械廠業(yè)務1．會計主體(公司)的基本情況 企業(yè)名稱：北方萬通機械廠 企業(yè)地址：海淀區(qū)萬柳路10號 納稅性質：增值稅一般納稅人；城建稅為7％，教育費附加3％； 主要產(chǎn)品：A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 生產(chǎn)組織：設有兩個基本生產(chǎn)車間，一車間和二車間。其中一車間耗用甲、乙兩種材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，二車間耗用甲、乙兩種材料生產(chǎn)B產(chǎn)品。管理部門和生產(chǎn)車間一般耗用丙材料。 會計機構：在會計核算中，企業(yè)采用集中核算形式，并配備會計主管張某、出納員劉某、材料會計李某、材料保管員胡某。開戶銀行：中國工商銀行海淀區(qū)支行 賬號：0290008888 2．賬戶設置及余額情況（1）總分類賬戶期初余額賬戶名稱借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料庫存商品固定資產(chǎn)減：累計折舊短期借款應付賬款應付職工薪酬應交稅費生產(chǎn)成本實收資本利潤分配合計（2）有關明細分類賬的期初余額1）應收賬款：陽光公司 12000元(借方)聯(lián)誼公司 900000元(借方)新月公司 208:000元(借方)2）應付賬款：光華公司 2000元(貸方)大成公司 50000元(貸方)東風公司 43750元(貸方)3）原材料：甲材料 10000公斤 50900元乙材料 500公斤 8 2090元丙材料 2000公斤 4000元4）庫存商品：A產(chǎn)品 1500件 80元 120000元B產(chǎn)品 2000件 120元 240000元5)生產(chǎn)成本：項目直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)成本（A）70002280122410504生產(chǎn)成本（B）80002508263813146（二）經(jīng)濟業(yè)務實操項目業(yè)務1：收到陽光公司應收賬款12000元。 業(yè)務2：購買甲材料5000公斤，增值稅率17%，，驗收入庫；業(yè)務3：出納員開出現(xiàn)金支票，從銀行提取900元現(xiàn)金備用。業(yè)務4：辦公室小王預借差旅費900元，通過“其他應收款”核算業(yè)務5：購買乙材料20000公斤，增值稅率17%，貨款未付，驗收入庫；業(yè)務6：生產(chǎn)產(chǎn)品領取各種原材料業(yè)務7：繳納增值稅業(yè)務8：報銷差旅費業(yè)務9：返還現(xiàn)金100元。業(yè)務10：銷售產(chǎn)品，收到轉賬支票（用銀行存款核算），同時結轉成本業(yè)務11：開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金發(fā)工資業(yè)務12：計提工資業(yè)務13：交電話費，通過“管理費用”科目核算業(yè)務14：銷售產(chǎn)品（未收到賬款，通過“營收賬款”核算，確認收入，結轉成本）業(yè)務15：計提折舊費用任務16：工資費用分配任務17：分配制造費用任務18：計算產(chǎn)品成本任務191：匯總計算本月發(fā)生產(chǎn)品的成本任務192：匯總本月銷售材料的成本任務20：計算城市維護建設稅及教育費附加附經(jīng)濟業(yè)務原始票據(jù)第三章 小規(guī)模納稅人增值稅申報及實操第一節(jié) 小規(guī)模納稅人（一） 存在的幾種主要形式年銷售額在規(guī)定標準以下，并且核算不健全，不能按時報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算健全，能按時報送有關稅務資料，但產(chǎn)品(商品)的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品(商品)成本構成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實際稅負遠遠高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負，故企業(yè)會選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。有的即使達到一般納稅人標準，亦會采取多頭開戶、化整為零，以達到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。由于違規(guī)經(jīng)營或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉化的小規(guī)模納稅人。是實行定期定額征收的個體工商戶。（二）小規(guī)模納稅人的認定標準有下列情形之一的，可認定為小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)和企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人?！窘忉尅考{稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人?！纠}】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。A、會計制度健全，年應納稅銷售額60萬元的零售企業(yè)B、會計制度健全，年應納稅銷售額100萬元的批發(fā)企業(yè)C、會計制度健全，年應納稅銷售額79萬元的生產(chǎn)企業(yè)D、會計制度健全，年應納稅銷售額1 80萬元的生產(chǎn)企業(yè)【提示】(年應稅銷售額在標準以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計核算制度是否健全，一律屬于小規(guī)模納稅人第二節(jié) 當前小規(guī)模納稅人稅收征管容易出現(xiàn)的問題（一）稅務機關內部管理方面由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務部門內部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對企業(yè)實際經(jīng)營情況不了解或了解的不準確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報等方面缺少行之有效的管理措施。稅務稽查往往只側重于對一般納稅人，對小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計劃，多局限于舉報案件的對象的檢查，且對舉報的納稅人實施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進行深入的外圍檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務機關取得證據(jù)，就可以免受偷稅處罰的意識。（二）、賬簿管理方面小規(guī)模納稅人雖然按稅務部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費用憑證普遍殘缺不全，不能如實地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接了賬簿的準確性與及時性，部分單位負責人亦不能及時地將有關結算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進行平衡，造成財務賬目混亂。（三）、納稅申報方面由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營手段的靈活性及現(xiàn)金的大額使用，使稅務部門對小規(guī)模納稅人的應稅收入缺乏有力的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報中存在銷售收入申報不實，多數(shù)單位僅就其開具發(fā)票部分進行了納稅申報，對不開票部分根本不申報或通過開具大頭小尾發(fā)票等手段達到少繳稅款的目的。（四）、普通發(fā)票管理目前隨著稅務部門網(wǎng)絡化管理進度的加快，增值稅專用發(fā)票，已基本納入網(wǎng)絡監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當嚴重第四節(jié)、 增值稅征收率增值稅征收率為3％ (2009年1月1日新執(zhí)行)應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額征收率3％含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額247。(1+征收率3％)第五節(jié)、 增值稅一般納稅人的小規(guī)模納稅人的基本區(qū)別。（一）增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，以應稅銷售額依據(jù)稅率(13％、1 7％)計算增值稅銷項稅額，對取得的進項稅額依法準予從銷項稅額中抵扣，按照抵扣后的余額交納。一般納稅人除稅法規(guī)定以外，具有增值稅專用發(fā)票開票資格。（二）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，以應稅銷售額依據(jù)征收率(3％)計算增值稅，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票開具資格。（三）小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票1．增值稅小規(guī)模納稅人如因業(yè)務需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當向主管稅務機關(國稅)申請代開專用發(fā)票。 2．申請代開增值稅專用發(fā)票時，納稅人應填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》(以下簡稱：《申報單》)，連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額(稅率以小規(guī)模納稅人實際適用的征收率3％確定)全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。 3．增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。第六節(jié)、 什么情況下的小規(guī)模納稅人所得稅會被核定征收：新辦小規(guī)模納稅人基本上90％以上都是核定征收，稅務局是根據(jù)什么判定某個小規(guī)模納稅人征收方式。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅