稅收征管法修訂情況(編輯修改稿)
2025-06-24 00:31 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、第52條進(jìn)一步明確了因納稅人、扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)除可以追征稅款外，還應(yīng)加收滯納金。1第一次在法律上明確了對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其不繳或少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。（從細(xì)則中上升到法律中）（第52條）1第54條第6款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。將查詢儲(chǔ)蓄存款的范圍擴(kuò)大到納稅人以外的人員。1第57條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其它當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。第85條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)的應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。突破了行政處罰法2年的時(shí)限，對(duì)稅收違法行為起到作用。三、增強(qiáng)涉稅違法行為的防范措施，加大打擊偷逃騙欠稅的力度（１7個(gè)條款）第60條規(guī)定，納稅人不依法辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。取消了違法行為責(zé)令限期改正后不受處罰的規(guī)定。新征管法對(duì)違反稅務(wù)管理的一些行為的行政處罰，取消了責(zé)令限期改正后，仍不改正的才能處罰的規(guī)定，改為責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以處以二千元以下的罰款，加大了處罰力度。同時(shí)，還相應(yīng)增加了一些行為的處罰條款，保證了義務(wù)與法律責(zé)任相對(duì)應(yīng)的原則。對(duì)偷稅違法行為的界定更趨科學(xué)、嚴(yán)密。原稅收征管法對(duì)偷稅的界定，主要存在以下問題：一是規(guī)定不合理，對(duì)納稅申報(bào)不實(shí)的可以按偷稅處理，而對(duì)故意不申報(bào)的卻不能定偷稅，處罰也沒有法律依據(jù)；二是不能涵蓋其它偷稅行為，對(duì)近幾年新出現(xiàn)的偷稅手段處理沒有法律依據(jù)；三是與《刑法》關(guān)于偷稅的界定不一致。因此，新《稅收征管法》第63條對(duì)偷稅定義進(jìn)行了修改補(bǔ)充，改為與《刑法》一致。對(duì)按稅款倍數(shù)處罰的條款作了下限的規(guī)定。為了切實(shí)保障稅收的強(qiáng)制性，防止一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷漏稅處罰不力，完善稅收處罰制度，新征管法第66666670、7773條對(duì)納稅人實(shí)施了偷稅、逃避欠稅、騙取出口退稅、抗稅等行為，除有上限規(guī)定外，全部規(guī)定了下限，改變了原稅收征管法過(guò)寬的自由裁量權(quán)、處罰不到位問題，更有利于打擊偷、逃、騙稅等違法行為。對(duì)扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)明確了法律責(zé)任。原稅收征管法對(duì)扣繳義務(wù)人故意違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，只由稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人追繳其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款。這一規(guī)定，一是將扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任僅限定在由其承擔(dān)本應(yīng)由納稅人繳納的稅款，與《行政處罰法》規(guī)定的處罰不相吻合；二是人為將納稅人的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，而對(duì)納稅人是否應(yīng)繼續(xù)履行納稅義務(wù)沒有明確，責(zé)任和義務(wù)不清。因此，新征管法第69條進(jìn)行了修改，規(guī)定為扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。增加了對(duì)有關(guān)部門協(xié)稅的法律責(zé)任。原稅收征管法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定納稅人可以依法采取查詢、凍結(jié)、劃繳其銀行存款等保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一些金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的執(zhí)行困難重重，而法律卻沒有對(duì)協(xié)稅不力的部門追究責(zé)任的規(guī)定，執(zhí)法得不到保障。因此，新征管法第73條增加了協(xié)稅責(zé)任落實(shí)的條款，規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)拒絕向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其它直接責(zé)任人員處一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。在降低滯納金同時(shí)，嚴(yán)格緩繳稅款的審批，加大清理欠稅的力度。（１）第31條第2款嚴(yán)格控制緩繳稅款的審批權(quán)限。緩繳稅款是稅收征管法的一項(xiàng)基本制度，也是國(guó)際上許多國(guó)家的通行做法，在實(shí)際工作中有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用批準(zhǔn)緩繳稅款的權(quán)力，造成大量欠稅。因此，新征管法充分考慮到納稅人的實(shí)際困難，把緩繳稅款的審批權(quán)限規(guī)定為省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。應(yīng)該說(shuō)提升了審批權(quán)限，既符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，幫助納稅人遇到暫時(shí)困難時(shí)渡過(guò)難關(guān)，同時(shí)也體現(xiàn)了嚴(yán)格控制欠稅的精神，保證國(guó)家稅收不受損失。（２）第45條確定稅款優(yōu)先原則。我國(guó)一直就有稅、貸、貨、利的支付順序，在《破產(chǎn)法（試行）》和《民事訴訟法》有關(guān)條款中規(guī)定，破產(chǎn)案件的稅款優(yōu)先于普通破產(chǎn)債權(quán)受償。新《刑法》第212條也規(guī)定，涉稅刑事審判案件的稅款優(yōu)先于罰金、沒收財(cái)產(chǎn)入庫(kù)。但原稅收征管法沒有對(duì)此做出明確規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行中也有很大困難。我局曾作過(guò)調(diào)查，80%的破產(chǎn)企業(yè)的欠稅全部流失。規(guī)定了三個(gè)方面的稅收優(yōu)先權(quán)：一是稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；二是納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；三是稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，就是納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（３）第44條規(guī)定擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。新征管法規(guī)定，欠繳稅款單位的法定代表人需要出境的，也應(yīng)結(jié)清稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金
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