【文章內(nèi)容簡介】 記入了營業(yè)外收入科目，會計分錄為： 借：長期投資300,000 累計折舊600,000 貸：固定資產(chǎn)800,000 營業(yè)外收入100,000 溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按股票面值登記入帳，其差額部分應(yīng)記入資本公積股權(quán)溢價。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行存款貸記股本進行核算。如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。 內(nèi)部職工發(fā)放現(xiàn)金股利，擠列費用企業(yè)內(nèi)部職工購買職工股，在發(fā)給職工現(xiàn)金股利時，通過應(yīng)付工資擠入費用。企業(yè)分配股利應(yīng)在稅后利潤分配中列支，但企業(yè)在利潤分配中計提應(yīng)付股利，實際支付時不沖減應(yīng)付股利，而是通過應(yīng)付工資在費用中列支，使應(yīng)付股利掛帳，便乘機轉(zhuǎn)入小金庫。如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記營業(yè)費用，貸記應(yīng)付工資的帳務(wù)處理，發(fā)放時借記應(yīng)付工資, 貸記：現(xiàn)金，將職工應(yīng)分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入小金庫以備非法支出。會計假賬手法系列（4）：收入收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實現(xiàn)的營業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務(wù)收入在會計核算中經(jīng)營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會計核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務(wù)交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜，企業(yè)為了達到某種目的，常在財務(wù)會計處理上采用各種作假的手段。（隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤，虛增收入以粉飾財務(wù)狀況）。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來，主要表現(xiàn)在：已實現(xiàn)銷售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理；白條出庫作實現(xiàn)銷售入賬；預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入；銷售材料收入直接沖減材料成本；隱藏固定資產(chǎn)出租收入；銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入；銷售邊角料收入私存小金庫；工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本；產(chǎn)品以舊換新將差價列作銷售收入，只計算主要產(chǎn)品的銷售收入，不計算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷售收入等。為了加強對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機關(guān)、部分審計機構(gòu)、社會審計組織以及財政稅務(wù)等部分應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審核檢查。一、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營業(yè)收入，其作假的主要方式有：1．發(fā)票管理不嚴格發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計稅的主要依據(jù)。工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開陰陽票，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)小金庫留有了余地。2．產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確根據(jù)企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時間，人為地改變?nèi)胭~時間，改變當(dāng)期計稅基數(shù)。隨意的調(diào)查當(dāng)期的利潤，影響了利潤的真實。如：企業(yè)某月開據(jù)價值50萬元的發(fā)票，當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅金30000元。但企業(yè)覺得上交稅金可惜，便決定只上16000元的稅金，會計授意只能將開據(jù)稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬，再找進項。從而使得當(dāng)月的發(fā)票領(lǐng)用存月報表，發(fā)票使用明細表等報表全部失真。3．產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實某些企業(yè)銷售商品時以應(yīng)收賬款、銀行存款直接沖減庫存商品產(chǎn)成品從而隨意變動記賬的銷售額，造成當(dāng)期損益不實。如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價值計20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算，直接掛往來抵減產(chǎn)成品。4．故意隱匿收入企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨存放，而作為應(yīng)付款下賬。如：某企業(yè)銷售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。企業(yè)并不知道購貨方何時來取發(fā)票聯(lián)，便將開據(jù)的價為5000元的發(fā)票隱藏起來不作賬，從而影響了當(dāng)期損益。5．白條出庫，作銷售入賬企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認銷售收入的實現(xiàn)。如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的代銷清單時再作銷售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤，在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。6．預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入。企業(yè)預(yù)先收到購貨單位支付的貨款，應(yīng)通過預(yù)收賬款賬戶進行核算，等發(fā)出商品時，進行沖減預(yù)收賬款，同時，增加產(chǎn)品銷售收入科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時便作了銷售，視為銷售收入的實現(xiàn)。如：企業(yè)銷售設(shè)備，預(yù)收貨款80萬元。企業(yè)上月報表利潤虧損，本月為了貸款，想有些盈利。無采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷售收入的作假手段，將預(yù)收的貨款80萬元作為產(chǎn)品銷售收入處理。，本期銷項稅為130000，進項稅為50000，則應(yīng)交納增值稅為80000，應(yīng)交納城建稅為5600，應(yīng)交納的教育費附加為2400，當(dāng)前虛增利潤為8000004800008000056002400=232000元。7．向預(yù)付款單位發(fā)出商品時，不作銷售處理財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時，作實現(xiàn)銷售的賬務(wù)處理。但企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時，為了調(diào)整當(dāng)期損益，直接記入分期收款發(fā)出商品而不記入產(chǎn)品銷售收入。從而偷逃稅金，轉(zhuǎn)移了利潤。如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預(yù)付貨款100萬后三個月，銷貨方將貨交于購貨方。該企業(yè)在收到貨款時應(yīng)當(dāng)借記：銀行存款，貸記：預(yù)收賬款，發(fā)出產(chǎn)品時應(yīng)借記：預(yù)收賬款，貸記：產(chǎn)品銷售收入。但企業(yè)不作沖減預(yù)收賬款，增加產(chǎn)品銷售收入的處理，直接按產(chǎn)品的實際成本80萬，借記：分期收款發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成品。令企業(yè)應(yīng)交的增值稅5000，則企業(yè)應(yīng)交城建稅350，應(yīng)交教育費附加費700，企業(yè)不僅偷逃稅金6050，還虛減了利潤1**950元。8．虛設(shè)客戶，調(diào)整利稅有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，便采取假設(shè)客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。如：企業(yè)為了保持微利目標(biāo)，便編造了假設(shè)客戶，從而虛增產(chǎn)品銷售收入。具體表現(xiàn)為：財務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個購貨單位購買產(chǎn)品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費附加1050，通過多交稅金來掩蓋了增利潤1996500（5000000300000024501050）的假象。9．延期辦理托收承付，調(diào)整當(dāng)年利潤企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出，托收手續(xù)已辦采取的收取價款的憑據(jù)時，應(yīng)作為銷售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的手法。如：某企業(yè)合同約定，12月份發(fā)出580萬元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度才開具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當(dāng)年利潤。并將當(dāng)年實現(xiàn)的銷售利潤轉(zhuǎn)移到了下年。10．銷貨退回，虛擬業(yè)務(wù)按財務(wù)制度規(guī)定，對銷售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷售退回，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤，但對退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。如：某企業(yè)收到上月退回的價值30萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)品銷售收入30萬元。但企業(yè)為了對當(dāng)月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的某一子目。11．延期結(jié)算代銷產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，代銷清單應(yīng)按企業(yè)與代銷單位商品的日期按時提供來作為委托單位下賬的原始依據(jù)。有的委托單位經(jīng)辦個人私欲比較強烈，私用職權(quán)，允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法行為。如：某企業(yè)委托某公司代銷商品，商定代銷單位每月末向委托單位代銷清單，以便及時進行貨款結(jié)算。但代銷單位為了占用代銷款進行其他經(jīng)營活動，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單的時間。從而使得代銷單位長期占用資金100萬元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利10000元。12．賒銷商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品，按現(xiàn)銷作為當(dāng)期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。如：某企業(yè)1998年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，其中賒銷款為2400元，存款平均成本為4000萬元，次。企業(yè)向銀行提供報表，為了反映企業(yè)運作較好，將賒銷款作為銷售收入處理，使得企業(yè)虛增了收入。13．銷售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本企業(yè)為了調(diào)整損益，將應(yīng)入庫后作銷售的半成品，在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶，并將取得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。如：企業(yè)按規(guī)定，應(yīng)將加工完畢并已驗收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關(guān)的入庫手續(xù)。但廠部為了在作合并報表時少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財務(wù)作賬務(wù)處理時直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存款，同時減少了生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本200萬。結(jié)果使得企業(yè)少交增值稅50000元，少交城建稅3500元，少交教育費附加1500。從而減少了當(dāng)年利潤（令成本為150萬元）（200000015000005000035001500=445000元），少交所得稅146850元。14．低價出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣在市場競爭中，企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷售人員根據(jù)情況，在給定的價格變動的幅度內(nèi)上浮動。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價格上便有機可乘。如：某企業(yè)與購貨方商談價格中，銷售人員為了自己謀利，談妥了條件，銷售人員以較低價格出售，購貨方不要發(fā)票，從而銷售人員從中可得好處5000元。使得企業(yè)銷售收入虛減了5000元。15．產(chǎn)品以舊換新 ，用差價計收入。企業(yè)采用以舊換新的促銷方式，對新舊產(chǎn)品都應(yīng)下賬處理，對改進的舊產(chǎn)品應(yīng)作購進處理，對發(fā)出的新產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，但企業(yè)卻用差價計收入，使得企業(yè)少交稅款。如：某企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的售價100萬，回收舊產(chǎn)品的協(xié)議價為50萬元，新舊產(chǎn)品交換后，購貨方付款50萬元。企業(yè)對換回的舊產(chǎn)品進行加工修復(fù)后，成本變成了60萬，后以售100萬元售與另一企業(yè)。結(jié)果，企業(yè)將新舊差價50萬元直接計入收入處理，加工后產(chǎn)品銷售直接沖減了生產(chǎn)成本。結(jié)果使企業(yè)少計收入150萬，少交增值稅30000元，少交了城建稅2100，少交了教育費附加900。從而影響了利潤和所得稅。16．憑空填制記賬憑證，將收入轉(zhuǎn)為損失企業(yè)在結(jié)賬時，發(fā)現(xiàn)收入太大，稅金過高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷售收入，將收入轉(zhuǎn)為財產(chǎn)損失計入當(dāng)年損益。如：企業(yè)在月終轉(zhuǎn)賬時，為了調(diào)減收入，制作了一張?zhí)摷俚挠涃~憑證。記賬憑證摘要里注明：因質(zhì)量問題退回A產(chǎn)品80萬元。財務(wù)直接紅字沖減了銷售收入，同時虛掛了一個其他應(yīng)付款的往來賬戶。從而掩蓋了收入，少交了稅金。17．補收的銷售額，直接計營業(yè)外收入企業(yè)因失誤報價錯誤，使企業(yè)少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額，企業(yè)直接計入營業(yè)外收入從而來減銷項稅額。如：某企業(yè)財務(wù)失誤將本應(yīng)收100萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按80萬收賬。后經(jīng)企業(yè)與購貨方商談，購貨方同意補付貨款，同時不要發(fā)票，只要一個內(nèi)部收據(jù)則可。這樣，某企業(yè)財務(wù)人員將補收的20萬貨款不作銷售收入處理，卻直接計入了營業(yè)外收入，從而影響了應(yīng)交增值稅及其附加稅的金額31,(29,060+2,906=31,966)1銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入按規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項目，商品流通企業(yè)則單獨將其反映在：銷售折扣與折讓帳戶。但企業(yè)在工作中經(jīng)常虛設(shè)折扣與折讓事項沖減收入。如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報表上的銷售折扣與折讓，以滿足報表使用者（譬如：銀行）的要求。1用銷售折扣與折讓，截留納入小金庫。企業(yè)通常把屬于銷售收入的金額以折讓、折扣名義擅自截留資金，存入小金庫以便用在一些非法支出方面。如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要送禮，便指令財務(wù)作了一些不合理財務(wù)處理，將取得的銷售收入中以銷售折扣與折讓中擠出一部分資金，以滿足領(lǐng)導(dǎo)的需要。銷售退回的運雜費一并混入銷售沖銷。企業(yè)銷售貨物，發(fā)生退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運雜費由銷貨方來承擔(dān)。但企業(yè)將銷售退回的運雜費一并沖銷銷售收入，使得企業(yè)虛減收入。如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價值20萬的產(chǎn)品退回。雙方協(xié)商決定，退貨運雜費10,000元由銷貨方負擔(dān)。企業(yè)收到有關(guān)運雜費單據(jù)時，本應(yīng)計入經(jīng)營費用，但企業(yè)卻直接沖減了銷售收入，使銷售收入失真，產(chǎn)生了錯誤的會計信息。2