【文章內容簡介】 280800 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中查 實，該批發(fā)部為某食品連鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資 1000000元。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關規(guī)定應補增值稅 280800247。 (1+17％ )X17％＝40800(元 )，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 40800 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 40800 [案例 17 某糧食公司；經(jīng)營部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。 稅務檢查人員在年度增值稅檢查審核?營業(yè)外收入?和有關費用賬戶時，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷?經(jīng)營費用?金額較大 ，財務人員解釋是收取的倉庫租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點：①收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關系，即 5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。經(jīng)進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計 351000元，其中計入營業(yè)外收入的有 234000元，沖減經(jīng)營費用的有 117000元，而未并入銷售額計算納稅。 按有關規(guī)定應補增值稅為： 351000247。 (1+13％ )X13％＝ 元，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借；以 前年度損益調整 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質量、品種或規(guī)格不符合要求，而導致購貨單位退貨的業(yè)務；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應從發(fā)生的銷貨退回或折讓當期的銷項 — 稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。 (一 )工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內容 工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期的銷售收入，借記?產品銷售收入?科目，貸記?銀行存款?等有關科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應作為產品銷售收入的抵減項目。 檢查方法 將?產品銷售收入?明細賬和?應交稅金?明細賬相互進行核對，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 用發(fā)票存根聯(lián)進行檢 查，有無購貨方主管稅務機關開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。 檢查案例 [案例 18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產羽絨服。稅務檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)現(xiàn)?產品銷售收入?明細賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對?應交稅金一應交增值稅《銷項稅額》?明細賬，查明同時沖減了銷項稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務機關開具的?證明單?，擅自開具紅字增值稅專 用發(fā)票，沖減當期銷售額和銷項稅額，金額 117000 元，其賬務處理為： 借：應收賬款 117000(紅字 ) 貸：產品銷售收入 lOOOOO(紅字 ) 應 交 稅 金 廠 — 應 交 增 值 稅 ( 銷項稅額 ) 17000(紅字 ) 按有關規(guī)定，應補增值稅 17000元，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 17000 貸：應交稅金一增值稅檢查調整 17000 [案例 19]某制藥廠，系增值稅一般納稅人。該廠支付給購貨方的?銷售折扣?，金額共計 2340000元，、其賬務處理為 借：產品銷售收入 20xx000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 340000 貸：銀行存款 2340000 稅務檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。 — 按有關規(guī)定，應補增值稅 340000元，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 340000 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 340000 (二 )商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 檢查內容 商業(yè)流 通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結轉銷售成本，只需要在?庫存商品?明細賬上用紅字沖銷?發(fā)出欄?的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結轉子銷售成本；除沖，回銷售收入以 外，還要沖回商品銷售成本，并調整?庫存商品?明細賬。’ 2．檢查方法 。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的紅字專 用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務機關開具的?證明單?；檢 查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ： 3．：檢查案例 ； [案例： 2廿 ]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人 — ；；稅 務檢查 人員對該公司 1998 年 1√ 6 月份的增值稅納稅情祝進行檢查時， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)?銷售折扣與折讓?賬戶的借方發(fā)生額較大。進247。步檢 查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額 585039。00元，且無任何審批手續(xù)和證明單。經(jīng)詢問有關負責人，系該 公司按銷售額 4％的比例給購貨方的讓利部分。按有關規(guī)定應補 增值稅為： 585000247。扎 +17揣 )X17％＝： 85000(元 )，并予以處罰：。 納稅人應作如下賬務調整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：貸：應 交稅金一增值稅檢查調整 ： 85000 — (三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的 銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減； ：、 2．對于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售 額與應納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應按下列公式換 算銷售額后，從當期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含 稅銷售收入247。 (1+征收率 )：：； 3．由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售貨物或者應稅勞務是直 接 按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計算應納稅額的，沒有進項稅額， 因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當 期的銷售額中扣減即可。 四、混合銷售及非應稅勞務的檢查與案例 (一 )混合銷售的檢查與案例 增值稅的混合銷售行為 i 往往與營業(yè)稅的應稅勞務密不可分。 為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應稅勞務 收入，計入?營業(yè)外收入?、?其他業(yè)務收入?賬戶或者直接沖減費用 賬戶沖曠產品銷售費用?、?經(jīng)營費用?、?管理費用?、?制造費用? ；等二；檢查時，應審核上述賬戶的 貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得 ：的應稅勞務收入是否申報繳納增值稅。 2，檢查案例 、 ’ [案例 2168。某機械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產磨煤機。 稅務檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的?資產負債表? 和‘‘損益表?進行靜態(tài)分析時，發(fā)現(xiàn) 6月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額 方’ 70200元，經(jīng)核對有關記賬憑證；其賬務處理為：借記?銀行存 款 70200元 i貸記?營業(yè)外收入? 70200i元，所附的原始憑證是企業(yè) 牙具的收款收據(jù)，詢問有關人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機時取得 的安裝收／ ko 按有關規(guī)：定 i應補增值稅為；： 70200247。 (L+： 17％》X： 17％ ＝‘ 10200(元 )，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 10200 ，貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 ‘ 10200 [案例 22]某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務檢查 人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)現(xiàn)其?經(jīng)營費用?賬戶，有大量的紅 串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運 送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運輸費，金額為135600：元。，’ 15600(元 )，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整 — ： 借：經(jīng)營費用 貸：其他業(yè)務收入 此資料來自 企業(yè) (), 大量管理資料下載 ， 應交稅金一增值稅檢查調整 ： (二 )兼營非應稅勞務的檢查與案例 …乙檢查方法 …非應稅勞務收入 i十般都是通過主其他業(yè)務收入’斟目核算的， 應重點檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。247。是要把混合銷售與兼營非應 稅勞務劃分清楚，二是審查納稅人的應稅勞務與非應稅勞；務是否 分開核算。 、 2．檢查案例 [案例 23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要 從事：電梯維修及安裝業(yè)務。 199Z年度申報的應稅收入較往年下降 幅度較大，而實現(xiàn)的利潤卻有增長，特別是其他業(yè)務利潤，稅務檢 查人員在年度增值稅檢查中，重點檢查，于?其他業(yè)務收入?賬戶。發(fā) 現(xiàn)該公司冊地方稅務局出售的普通發(fā)票開具修理修配收入 l 其金 額為 234000元；申報時作營業(yè)稅的應稅收入申報納稅+：：：：斗… ：按有關規(guī)定，：應斗 L 增：值稅為： 23~： 000247。(1~27 烯 )~Xil7％ 34000(元 )，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 ’ 貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 ． [案例 24]某攝影公司 i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影， 兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務。申報的商品銷售收入很少。 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查?其他業(yè)務收 入?賬戶，：發(fā)現(xiàn)該單位：?蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得 的收入： 315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務處理為借記?現(xiàn)金扣：，貸記 丫其他業(yè)務收入?。 按有關規(guī)定，應補增值稅 3]5900247。 (1+17％ )X17％＝ 45900 元，并予以處罰。 納稅人應作如下賬務調整：’ 借：以前年度損益調整 ’ 45900 ’ ：貸：應交稅金247。增值稅檢查調整： ； 45900 [案：例： 2某科技產品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從 尊技術咨詢 — 、技術轉讓和科技產品的生產開發(fā)；技術咨詢、技術轉 讓業(yè)務取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產品的生產銷售 屬于增值稅的征收范圍。 1997 年企業(yè)取得收入3970000：元?，其中 增值稅銷售額 2800000元；賬務上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分 別核算； 稅務檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收 入進行了認真的檢查，發(fā) 現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術咨詢和 技術轉讓合同中，銷售設備取得的收入占 60％，按有關規(guī)定，應補 增值稅為： (3970000— 2800000)247。 (1+17％ )X17％i170000(元 )， 并予以處罰。 — 納稅人應作如下賬務調整： 借：以前年度損益調整 170C00 ：貸：應交稅金 —— 增值稅檢查調整 170000 ； ： 。 、247。 ； 五、應稅勞務及其他應稅收入的檢查與案例 ， (一 )應稅勞務的檢查與案例 1．檢查內容 ：應稅勞務收入一鵬口是通過?其他業(yè)務收入?核算的。該賬戶 核算企業(yè)除商品 (產品 )銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收 入，包括材料銷售收入、技術轉讓收入、固定資產出租和包裝物出 勺 5 租的租金收入、運輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務收入等等，屬損益類賬戶，貸 方登記各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉入?本年利 潤?賬戶時記借方，結轉后應無余額。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過?其他業(yè)務收入? 賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入?營業(yè)外收入?賬戶。檢查 時，主要審 核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理 修配收入未計銷項稅額的行為。同時檢查?原材料?賬戶的貸方發(fā) 生額，以及委托方貨款的結算方式，查看有無將自產化加工的行 心 ， 為。 3．檢查案例 [案例 26]某機械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產各種類 型的