【文章內容簡介】 的控制?！　?1．只有在受讓方能夠從已轉讓資產獲利時，出讓方通常才失去對已轉讓金融資產的控制，以下情況可以證明受讓方有這種能力：　?。?）受讓方可以隨意將已轉讓資產出售，或用己轉讓資產為與其全部公允價值大致相同的資產進行抵押；　　（2）受讓方是一個特殊目的實體，其許可的活動受到限制，特殊目的實體本身或該實體受益權益的持有者，幾乎能夠獲得已轉讓資產上的所有利益，（注：但是，即使出讓方終止確認了這項資產，在某些情況下，按《國際會計準則第27號—合并財務報表和對子公司投資的會計》和《國際會計準則委員會解釋公告第12號—合并：特殊目的實體的合并》的規(guī)定，出讓方也可能要求對該特殊目的實體予以合并）。　　42．第38段和第41段不能分開來理解。例如，某銀行將一項貸款轉讓給了另一家銀行，但為保留出讓銀行與其客戶的關系，不允許受讓方銀行將該貸款出讓或用其進行抵押。雖然不能轉讓或抵押使人覺得受讓方?jīng)]有獲得控制，但在這個例子中，如果出讓方?jīng)]有權利或不能回購已轉讓的那項資產，則該轉讓屬于銷售交易。　　43．—旦終止確認，以下（1）和（2）之間的差額應計入當期凈利潤（或虧損）：　?。?）轉讓給另—方的資產（或其—部分）的賬面價值；　?。?）收到或應收的款項與為反映已在權益中報告的該項資產的公允價值而在前期進行的調整之和。擔保物的會計處理　　44．如果債務人將擔保物交給債權人，同時允許債權人隨意出售該拒保物或以該擔保物進行再抵押，則：　?。?）債務人應將擔保物與沒有用作擔保物的資產區(qū)別開來披露；　?。?）債權人應在其資產負債表上將該擔保物確認為資產，并按公允價值進行初始計量，同時．還應將歸還該擔保物的義務確認為負債?！　?5．如果因為債務人有權并能立即通過替換成其他擔保物或終止臺同等方式贖回擔保物，使債權人不能出售或再抵押該擔保物，則債權人不應在其資產負債表上終止確認該擔保物。　　46．為說明第44段原則的運用，假定：（1）A轉讓并交給B特定證券，但這項交易不符合在A的賬上終止確認的條件；（2）B擁有此抵押物，可以隨意出售或抵押它，為反映該擔保物，A、B應做如下分錄：　　A的賬上（“借入方”）：　　　　借：充作抵押物的證券ＸＸ　　　　　　貸：證券ＸＸ　　　　　?。◤奈词芟拗瀑Y產中分離出已抵押資產）　　　　借：現(xiàn)金ＸＸ　　　　　　貸：負債ＸＸ　　　　?。ㄓ涗浀盅航杩睿　的賬上（“借出方”）　　　　借：作為擔保物而持有的證券ＸＸ　　　　　　貸：退返證券的義務ＸＸ　　　　?。ǚ从承袑Y產的控制和將其退回給A的義務）　　　　借：應收款項ＸＸ　　　　　　貸：現(xiàn)金ＸＸ　　　　　　（記錄抵押貸款）金融資產的部分終止確認　　47．如果企業(yè)將金融資產的—部分轉讓給其他企業(yè)但保留另—部分，則該金融資產的帳面價值應按出售日保留部分和出售部分相關的公允價值，在這兩部分之間進行分攤，利得或損失應按已出售部分的收款予以確認。在極少的情況下，保留的那部分資產的公允價值不可以可靠地計量，此時，該部分資產應按零入賬。金融資產的全部帳面價值應分配給售出的部分，同時應確認利得或損失；確認額為以下（1）與（2）之間的差額：（1）因轉讓而收到的款項；（2）該金融資產以前的帳面價值加或減為反映該項資產的公允價值而在權益中報告過的前期調整額（“成本回收”法）?！　?8．第47段的例子有：　?。?）將一項債券的本金和利息現(xiàn)金流量分離出來，將它們中的—部分出售給另一方，但保留其他部分；　?。?）出售一組應收款項，但保留對該組應收款項的服務權以收取—項費用（所收費用超過服務成本），由此也形成一項服務權資產（見第50段）。49．為說明第47段的運用，假定賬面價值為100的應收款項以90出售，出售企業(yè)保留對這些應收款項服務的權利，以換取預期超過服務成本的費用，但服務權的公允價值不可以可靠地予以計量，在這個例子中，損失10應予確認，而服務權則以零記錄。50．以下例子說明出讓方如何核算服務權予以保留的銷售或證券化交易。某企業(yè)發(fā)起的貸款1000，在9年的預計年限內，按年率10%收取利息。該企業(yè)將本金1000，以及按年率8%收取利息收益的權利，以1000出售給另一個企業(yè)，出讓方將持續(xù)地對這項貸款提供服務。合同規(guī)定，履行這些服務的補償是收取未出售的那部分利息收益的一半（即，200個基點中的100點），剩下未出售的那部分利息收益的另一半，即為利息剝離應收款項，在轉讓日，包括服務權在內的貸款的公允價值是1100，其中40屬于服務資產的公允價值，60屬于利息剝離應收款項的公允價值。貸款賬面價值1000按如下方法分攤：公允價值占公允價值總額的百分比分攤的帳面價值已售貸款1000%910服務資產40%36利息剝離應收款項60%54總計劃成本1100%1000　　出讓方將確認貸款出售利得90，即凈收款1000和分攤的賬面價值910之間的差額。出讓方的資產負債表上也將報告資產36和利息剝離應收款項54。服務資產是一項無形資產，按《國際會計準則第38號—無形資產》的規(guī)定核算?！　∨c新金融資產或負債相聯(lián)系的資產終止確認　　51．如果企業(yè)轉讓整項資產的控制權，但轉讓中產生了新金融資產（新產生的金融資產—譯注），或承擔了新金融負債，則企業(yè)應以公允價值確認這些新金融資產或新金融負債，并按以下兩者之間的差額確認交易利得或損失：　　（1）因轉讓而收到的款項；　　（2）已售金融資產的賬面價值，加可能承擔的新金融負債的公允價值，減取得的新金融資產的公允價值，再加或減為反映該項資產的公允價值而在權益中報告過的前期調整額?！　　?2．第51段的例子有：　　（1）出售一組應收款項，同時承擔一項義務，在這些應收款項的回收額低于特定水平時，對應收款項的購買者給予補償；　?。?）出售一組應收款項，但保留對之服務的權利，以收取一項費用。將要收到的費用少于服務成本，從而導致對應該項服務義務的負債?！　?3．以下例子說明第51段的運用。A將特定應收款項轉讓給B，一次性收取固定金額。對于從B收取的現(xiàn)金，A不承擔支付未來利息的義務。但是，A向B擔保特定金額的應收款項違約損失。交易的結果，A失去但B卻獲得了對該應收款項的控制；實際損失中超過擔保金額的部分將由B來承擔。現(xiàn)在，B不僅擁有內含在應收款項中收取現(xiàn)金的合同權利，還擁有從A獲取擔保的合同權利，根據(jù)第51段的規(guī)定：　?。?）B應在其資產負債表上確認該應收款項，而A應將該應收款項自其資產負債表上剔除，因為該應收款項已出售給了B?！　。?）擔保應處理為因轉讓而產生的單獨的金融工具，A應將其確認為金融負債，而B應將其確認為金融資產。實務中，B可將該擔保包括在應收款項中?！　?4．在極少情況下，新金融資產和新金融負債的公允價值不可以可靠地予以計量。在這種情況下：　?。?）如果形成了新金融資產但不可以可靠地對其予以計量，則該金融資產的初始帳面價值應為零；以下兩項之間的差額應確認利得或損失：　　①（因轉讓應收款項而）收到的款項；　?、谝呀K止確認金融資產以前的賬面價值，加或減為反映該項資產的公允價值而在權益中報告過的前期調整頓?！　。?）如果承擔了新金融負債但不可以可靠地對其予以計量，則該金融負債初始賬面價值的確定，不應導致對該項交易確認利得；如果《國際會計準則第37號—準備、或有負債和或有資產》要求確認準備，則應確認損失。　　第95至102段對何時應認定公允價值可以可靠地計量，提供了指南。　　55．為說明第54段（2），因轉讓應收款項而收到的款項超過其賬而價值的部分，不應計入凈利潤（或虧損），而應在資產負債表上確認為負債，　　56．如果按本準則的規(guī)定將擔保確認為負債，則應持續(xù)地將該擔保確認為擔保方的負債，并以公允價值（如果公允價值不可以可靠地予以計量，則以其原入賬金額）予以計量，直至其逾期。如果擔保涉及大量的項目，則該項擔保的入賬價值應依據(jù)所有可能結果和相關概率通過加權平均法確定。金融負債的終止確認　　57．當且僅當金融負債（或金融負債的—部分）消除時（也就是說，當合同中規(guī)定的義務解除、取消或逾期時），企業(yè)才能從資產負債表上將其剔除?！　?8．以下任意一種情況均符合第57段的條件：　　（1）債務人通過償還債權人解除了偵務，其中，用于償債的通常有現(xiàn)金、其他金融資產、商品或勞務。　?。?）債務人通過法定程序或與債權人協(xié)商，在法律上解除了對該項債務（或其一部分）的主要責任（債務人可能給予了擔保的事實，并不必然地意味著不符合這項條件）?！　?9．付款給包括信托機構在內的第三方（有時稱作“實質上消除”），本身并不能解除債務人對債權人的主要責任，因為并非法定解除?！　?0．盡管法定解除（因法院的裁定或由債權人）將會導致一項負債的終止確認，但是，如果不符合第35至57段為被轉讓非現(xiàn)金金融資產設立的終止確認條件，企業(yè)仍應確認一項新負債，不符合這些終止確認條件時，已轉讓資產不應從出讓方的資產負債表上剔除，同時，出讓方應確認與已轉讓資產有關、金額可能等于已終止確認負債的一項新負債?！　?1．在借入方和借出方之間交換條款幾乎不同的債務工具，屬于舊債務的清償，其應導致終止確認該項債務并確認—項新債務工具。類似地，現(xiàn)存?zhèn)鶆展ぞ邨l款的重大修改，不管是否由于債務人發(fā)生重大的財務困難，均應作為原債務的清償?！　?2．就第61段而言，如果新條款下的現(xiàn)金流量（含支付的費用扣除收到的費用后的凈額）折現(xiàn)值，至少有10%不同于原債務工具剩余現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，則說明新舊條款完全不同，如果債務工具的交換和條款的修改作為清償核算，則發(fā)生的成本或費用應確認為一部分清償利得或損失，如果債務工具的交換和條款的修改不作為清償核算，則發(fā)生的成本或費用應作為對該負偵賬面價值的調整項目，并在已修改借款的剩余期限內進行攤銷。　　63．已清償或轉讓給另—方的負債做或其—部分）的賬面價值，包括相關未攤銷成本，與為此支付的金額之間的差額，應計入當期凈利潤（或虧損）?！　?4．在某些情況下，債權人會解除債務人進行支付的現(xiàn)時義務，但在承擔主要責任的那方違約的情況下債務人仍有進行支付的義務，在這種情況下，債務人：（1）應按其擔保義務的公允價值確認—項新金融負債；（2）應將以下兩項之間的差額確認為利得或損失：①收到的任何款項，②金融負債的賬而價值（包括相關的末攤銷成本）減去新金融負債的公允價值后的余額。金融負債的部分終止確認或與新金融資產或負債相聯(lián)系的終止確認　　65．如果企業(yè)轉讓金融負債的—部分給其他企業(yè)，而將剩下的部分保留，或轉讓整項金融負債，但同時產生—項新金融資產或承擔—項新金融負債，則該企業(yè)應按第47至56段的規(guī)定核算此類交易?！　∮嬃拷鹑谫Y產和金融負債的初始計量　　66．當金融資產和金融負債初始確認時，企業(yè)應以其成本進行計量。就金融資產而言，成本指放棄的對價的公允價值；就金融負債而言，成本相收到的對價的公允價值。交易費用應計入各金啦資產和金融負債的成本?！　?7．放棄或收到的對價的公允價值，通常參照交易價格或其他市場價格確定，如果這些市場價格不可以可靠地確定，則對價的公允價值應按所有未來現(xiàn)金支出或收入的總額來估計；如果折現(xiàn)的影響很大，則應先對現(xiàn)金收入或支出采用通行的市場利率進行折現(xiàn)，折現(xiàn)率為具有相同信用等級的發(fā)行方的類似工具（在幣種、期限和利率類型或其他因素方面類似）適用的通行利率（見《國際會計準則第18號—收入》第11段），作為第66段的例外情況，第160段要求某些套期利得和損失計入相關被套期金融資產最初的成本?！　〗鹑谫Y產的后續(xù)計量　　68．為初始確認后計量金融資產，本準則將金融資產劃分為四類：　　　?。?）企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應收款項；　?。?）持有至到期的投資；　?。?）可供出售的金融資產；　?。?）為交易而持有的金融資產?！　?9．初始確認后，企業(yè)應以公允價值計量金融資產（包括屬于資產的衍生工具），銷售或其他處置時可能發(fā)生的交易費用不須抵扣。但是，以下類型的金融資產不按此規(guī)定而應按第73段的規(guī)定進行計量?！　。?）企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應收款項；　?。?）持有至到期的投資；　?。?）在活躍的市場上沒有標價且其公允價值不可以可靠地予以計量的金融資產（見第70段）。　　被指定為被套期項目的金融資產，按本準則第121至165段有關套期會計的規(guī)定進行計量。　　70．存在一項假定，即對于大多數(shù)可供出售或為交易而持有的金融資產，其公允價值可以可靠地予以計量。但是，這項假定對于那些在活躍市場上沒有標價，而合理估計公允價值的其他方法對其又不十分合適或不好操作的權益工具投資（包括實質上屬于權益工具的投資一見第71段），可能不成立。對于與上市的權益工具有關且須通過交付這種權益工具才能結算的衍生工具，這項假定也可能不成立。參見第95至102段有關估計公允價值的指南?！　?1．沒有設定期限且其回報依企業(yè)的業(yè)績而定的特別參與權，實質上屬于權益工具投資?！　?2．如果某項金融資產要求按公允價值進行計量，但其公允價值小于零，則企業(yè)應按第93段的規(guī)定將其作為金融負債核算?！　?3．不在第69段要求按公允價值計價之列、且有固定期限的那些金融資產，應運用實際利率法，以攤余成本計量。沒有固定期限的那些金融資產應以成本計量。所有金融資產應按第109至119段的規(guī)定，進行減值檢查?！　?4．沒有設定利率的短期應收款項，除非計算利息的影響重大，否則應以原發(fā)票金額進行計量?！　?5．企業(yè)發(fā)起但不是為交易而持有的貸款和應收款項，無論是否打算將其持有至到期日，均應以攤余成本來計量?！　?6．對于浮動利率金融工具，為反映市場利率變動而周期性地重估可確定現(xiàn)金流量，會改變貨幣性金融資產的實際收益率。這種現(xiàn)金流量的變動，應在該資產的剩余期限內予以確認；如果該資產按市場價重新定價，也可以在下一個重新定價日予以確認。對于最初按到期日應償付本金的初始確認的浮動利率金融資產