【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi) （營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息 。第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈，盤(pán)虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量— 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)資攤銷(xiāo)費(fèi)等第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。 總的來(lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的（參考書(shū)中例子，大家自已看看各步的做法） ① 在進(jìn)行“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金 [P334 （1）（6）（20）]②在進(jìn)行“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。 累計(jì)折舊 ，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用， 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 [P334，12 （12），（14）（18）（19）（20）]③ 在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。 P334 （5）（1）（2）（14）（16）（18）（19） 掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒(méi)什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。 還有，大家對(duì)間接法的運(yùn)用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。 ① 與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失 。無(wú)形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。） 投資損失 預(yù)提費(fèi)用 待攤費(fèi)用② 與損益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤(rùn)中增加 ，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。 除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^(guò)這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類(lèi)的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒(méi)準(zhǔn)他今年還是出選擇題。舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：A．企業(yè)處置固定資產(chǎn) B. 計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi) C. 支付廣告費(fèi)D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票正確答案: C分析： AD不 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）會(huì)計(jì)中有八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于這八項(xiàng)減值準(zhǔn)備大家要掌握兩點(diǎn)：① 各項(xiàng)減值準(zhǔn)備都計(jì)入什么科目：計(jì)入“管理費(fèi)用”的：壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)入“投資收益”的：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的：其余四項(xiàng)，即：固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準(zhǔn)備。② 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備都在資產(chǎn)負(fù)債表中反映嗎？答案是NO。 只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，其他七項(xiàng)都在相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)是扣除減值準(zhǔn)備后的凈值，不信，你就翻翻報(bào)表。OK吧，財(cái)務(wù)報(bào)告談到這兒 。咱們一起看看外幣一章。第十一章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、 本章在考試中的地位 2001年11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則，本章根據(jù)此準(zhǔn)則編寫(xiě)而成，新的知識(shí)點(diǎn)較多，可從中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的特殊性去掌握。二、 重點(diǎn)、難點(diǎn)講解1．月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年初至本中期末（如1月—9月）的財(cái)務(wù)報(bào)告，都可稱(chēng)為中期報(bào)告。2．在編制中期報(bào)告時(shí)，重要性原則有著特殊的運(yùn)用：企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不是以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本中期重要即充分反映，不預(yù)計(jì)全年的數(shù)據(jù)，否則主觀性更強(qiáng)，不利于操作。4． 中期報(bào)告的格式和內(nèi)容與年報(bào)一致，如果年報(bào)會(huì)編，中期報(bào)告一般也會(huì)編。5． 中期報(bào)告包括三主表，一附注。例如，編制第三季度季報(bào)時(shí)，要提供：（1） 資產(chǎn)負(fù)債表：上年末、9月末的資產(chǎn)負(fù)債表（2） 利潤(rùn)表：本季利潤(rùn)表、去年同期（第三季度）利潤(rùn)表 本年1—9月利潤(rùn)表、去年同期（1—9月）利潤(rùn)表（3） 現(xiàn)金流量表：本年1—9月現(xiàn)金流量表、去年同期（1—9月）現(xiàn)金流量表（4） 附注：附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，即著重披露1—9月的重大事項(xiàng)。6．中期報(bào)告的編制要注意披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征，這在編制年報(bào)時(shí)是沒(méi)有的。第十二章 外幣業(yè)務(wù)這章要大家重點(diǎn)掌握的是：① 外幣匯兌損益處理② 我國(guó)處幣報(bào)表折算 （經(jīng)典考點(diǎn)兒，幾乎每年一道題） 首先 ，外幣匯兌損益的處理，建議采用的方法：“雙丁字賬法”，建兩個(gè)丁字賬：一個(gè)是外幣賬戶，一個(gè)是人民幣賬戶，逐筆登記 ，結(jié)出各自的余額如右圖示： 匯兌損益=余額1期末匯單余額2 例：期初銀行存款1000美元，本期發(fā)生下列事項(xiàng)，購(gòu)貨用去200美元，債務(wù)收回400美元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)450美元，, , ， 。問(wèn)期末匯兌損益是多少? 如圖所示: 期末匯兌損益= 1650==(匯兌收益)而我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的內(nèi)容，大家一定要認(rèn)認(rèn)真真地把P415內(nèi)容看看，以前好多人都覺(jué)得這部分沒(méi)啥意思，就那么一頁(yè)的話，一會(huì)兒就看完了，以為沒(méi)啥不好理解的，但你別大意，別看內(nèi)容少，考試還就專(zhuān)找你的漏洞出題。我也不給大家說(shuō)多了，我們就一起做下面這三道題，希望大家引起重視。① 下面各項(xiàng)中可以按報(bào)表折算日匯率折算的是A．銀行存款 B. 固定資產(chǎn) C. 長(zhǎng)期應(yīng)付款 D. 營(yíng)業(yè)外收入E. 資本公積 F. 凈利潤(rùn) G. 未分配利潤(rùn)正確答案:ABCD② 下面各項(xiàng)目中按當(dāng)期平均匯率折算的是:A. 銀行存款 B. 固定資產(chǎn) C. 長(zhǎng)期應(yīng)付款 D. 營(yíng)業(yè)外收入E. 資本公積 G. 管理費(fèi)用正確答案: DG③ 下面各項(xiàng)應(yīng)用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)匯市折算的是:A. 在建工程 D. 未分配利潤(rùn) 正確答案:BCE第十三章 借款費(fèi)用今年這部分內(nèi)容獨(dú)立成章，可見(jiàn)其的重要性，因此我們大家也要提高警惕，好好地把握這章內(nèi)容。首先，我們?cè)谛闹幸⑦@樣一種想法，那就是國(guó)家不希望企業(yè)動(dòng)不動(dòng)就資本化，把那么多的費(fèi)用都變成資產(chǎn)，所以他設(shè)置了重重障礙不讓企業(yè)資本化。這樣就好了，在知道了這一點(diǎn)后，我們就一起來(lái)看看到底是什們阻礙了企業(yè)借款費(fèi)用的資本化?？偟恼f(shuō)來(lái)，企業(yè)需要經(jīng)歷“六大關(guān)口”才可以進(jìn)行資本化的程序。第一關(guān)，借款費(fèi)用必須是為購(gòu)置固定資產(chǎn)而發(fā)生的，也就是說(shuō)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，而為了其他資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用不可以資本化。這一點(diǎn)非常重要，是借款費(fèi)用資本化的前提。第二關(guān)，借款費(fèi)用的資本化僅限于專(zhuān)門(mén)借款，企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用才允許資本化，其他的借款堅(jiān)決不可以資本化。第三關(guān)，要符合資本化的條件，三個(gè)條件一定要同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已發(fā)生借款費(fèi)用已發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始第四關(guān)，借款期間沒(méi)有非正常中斷。第五關(guān)，借款費(fèi)用與資產(chǎn)掛鉤，本期間的借款費(fèi)用是為固定資產(chǎn)發(fā)生的就資本化；否則，及時(shí)其他條件滿足，但不是為資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用不能資本化。第六關(guān)，必須是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用。在企業(yè)闖過(guò)了以上六關(guān)之后，它才能進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化。此外，要我們重點(diǎn)掌握的是：＊借款期間的計(jì)算。如果借款按天計(jì)算（１）從當(dāng)月的第一天開(kāi)始發(fā)生借款費(fèi)用，并一直持續(xù)至本月以后的各月，則本月的資產(chǎn)支出所占用的天數(shù)為30天；（２）若從本月的最后一天開(kāi)始發(fā)生借款費(fèi)用，則本月的資產(chǎn)支出所占的天數(shù)為1天；（３）若從本月中間的某一天開(kāi)始發(fā)生借款費(fèi)用，則以（30—此天）作為資本化的天數(shù)；舉個(gè)例子：4月8日資本化開(kāi)始，則本月的資本化天數(shù)為30－8＝２２天特例：２月資本化天數(shù)的計(jì)算。２月１日資本化開(kāi)始，則本月的資本化天數(shù)為３０天；２月２８日資本化開(kāi)始，則本月的資本化天數(shù)為０天；２月８日資本化開(kāi)始，則資本化天數(shù)也利用上述公式計(jì)算：３０－８＝２２天?！　『?jiǎn)短地說(shuō)，資本費(fèi)用資本化可以這樣概括：①利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額走三項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)，②輔助費(fèi)用看重要性，重要的再看是否是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是，則予以資本化，否則，計(jì)入當(dāng)期損益。＊大家對(duì)以下的要點(diǎn)是否已經(jīng)掌握了？﹡借款期間發(fā)生的非正常中斷（中斷天數(shù)超過(guò)３個(gè)月）天數(shù)應(yīng)在計(jì)算資本化期間時(shí)予以扣除，也就是說(shuō)，發(fā)生非正常中斷且期間超過(guò)３個(gè)月時(shí)應(yīng)該暫停資本化，直到購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始；﹡已使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)停止資本化，繼續(xù)發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)算資本化金額，及入當(dāng)期損益；﹡資本化率的計(jì)算。例如：１月１日發(fā)生第一筆借款，本金為Ａ，利率為r1；５月１日發(fā)生第二筆借款，本金為Ｂ，利率為r2；７月１日發(fā)生第三筆借款，本金為Ｃ，利率為r3。（假定這三筆借款均符合資本化的條件，借款期間均為３年）求第一年的資本化率。解：資本化率＝加權(quán)利息／（Ａ*12/12+B*5/12+C*6/12）其中，加權(quán)利息=A*r1+B*r2*5/12+C*r3*6/12 借款費(fèi)用1． 借款費(fèi)用由四個(gè)部分組成：利息、溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。它們有兩大列支去向：*計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值：符合資本化條件的專(zhuān)門(mén)借款，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的借款，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以前，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；籌建期間的借款費(fèi)用（專(zhuān)門(mén)借款部分除外），先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月，全部一次計(jì)入管理費(fèi)用。*計(jì)入損益：計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；計(jì)入清算損益。2． 專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化，新準(zhǔn)則對(duì)比老制度，思路發(fā)生了很大變化（1） 資本化期間嚴(yán)格了： *起點(diǎn)：老制度在借入款項(xiàng)，借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)，開(kāi)始資本化；新準(zhǔn)則則要求同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)（資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始），才開(kāi)始資本化； *終點(diǎn)：老制度有過(guò)二次變化，第一次是以“竣工決算”為準(zhǔn)（竣工決算之前，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；竣工決算之后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）；第二次是以“交付使用”為準(zhǔn)（交付使用之前，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；交付使用之后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）；新準(zhǔn)則則以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)” 為準(zhǔn)（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）?？偟目?，資本化的期間越來(lái)越短了。（2） 資本化金額的計(jì)算基數(shù)變了： 老制度：資本化金額=借款本金*利率*期間 新準(zhǔn)則：資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率 計(jì)算的基數(shù)由老制度的“借款本金”變成新準(zhǔn)則的“累計(jì)支出”。這一變化導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果發(fā)生變化。 例：某工程在2000年8月開(kāi)工，至2000年末累計(jì)支出余額為100萬(wàn)元；在2001年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)要求計(jì)算2001年第一季度資本化金額。 A．假設(shè)2001年1月5日 支出50萬(wàn)元 2001年2月8日 支出70萬(wàn)元 則第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =100萬(wàn)*（31+28+31）/90+50萬(wàn)*（26+28+31）/90+70萬(wàn)*（20+31）/90 =100萬(wàn)*90/90+50萬(wàn)*85/90+70萬(wàn)*51/90 =這里要特別注意，上年末的累計(jì)支出余額 100萬(wàn)元，必須看成是在2001年1月1日0點(diǎn)整支出了100萬(wàn)元，所以第一季度的支出不是兩筆，而是三筆；上面是以實(shí)際占用的天數(shù)（算尾不算頭）為權(quán)數(shù)計(jì)算，非常準(zhǔn)確；如果支出的筆數(shù)很多，而且比較均勻，則可簡(jiǎn)化計(jì)算如下： 50 70*——*—————*——*—————*———————* （支出簡(jiǎn)圖）年初 1月末 2月末 3月末 16