【文章內(nèi)容簡介】 解） “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。 實物資產(chǎn)的清查方法：實地盤點法；技術(shù)推算法（估堆法） 往來款項的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法 第八章 庫存現(xiàn)金的核算 本章涉及主要科目：①庫存現(xiàn)金；②待處理財產(chǎn)損溢；③其他應(yīng)收/應(yīng)付款；④管理費用；⑤營業(yè)外收入 第一節(jié) 庫存現(xiàn)金管理制度 庫存現(xiàn)金的使用范圍（簡答）（共8項：個人5項，單位2項，其他1項） ① 工資津貼：職工工資、各種工資性津貼； ② 勞務(wù)報酬：個人的勞務(wù)報酬，包括如設(shè)計費、裝潢費、安置費、制圖費、化驗費、測試費、法律服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費、代辦服務(wù)費及其他勞務(wù)費用等； ③ 獎金：根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； ④ 勞保福利及其他：各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工生活困難補助等； ⑤ 差旅費：出差人員必須隨身攜帶的差旅費； ⑥ 收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款； ⑦ 結(jié)算起點以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點為1000元，超過結(jié)算起點的，應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算； ⑧ 中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 庫存現(xiàn)金限額：由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開支需要量，最高不超過15天。 庫存現(xiàn)金收支規(guī)定：庫存現(xiàn)金收入應(yīng)當日送存銀行；不得從企業(yè)庫存現(xiàn)金收入中直接支付庫存現(xiàn)金（即坐支庫存現(xiàn)金）；從銀行提取庫存現(xiàn)金應(yīng)當寫明用途（如備用金、差旅費等）。 庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 ① 錢賬分管制度（出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作） ② 庫存現(xiàn)金開支審批制度 ③ 庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度 ④ 庫存現(xiàn)金保管制度 備用金的管理：兩種方式：非定額（一次性）管理和定額管理。 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算 如企業(yè)收付的庫存現(xiàn)金中有外幣，還應(yīng)在“庫存現(xiàn)金賬戶”下設(shè)置外幣庫存現(xiàn)金專戶進行核算。 常見的庫存現(xiàn)金收入原始憑證有：發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。 常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證有：借據(jù)、工資結(jié)算單、報銷單（支出憑證）、差旅費報銷單、領(lǐng)款收據(jù)等 對定額備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款—備用金”賬戶或單獨設(shè)置“備用金”賬戶進行核算。 庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)長短款通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。 待處理財產(chǎn)損溢 借方： 盤虧(損失—管理費用) 轉(zhuǎn)出盤盈 貸方：盤盈(收益—營業(yè)外收入)轉(zhuǎn)出盤虧 多選題：以下哪幾項記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方？①盤虧；②轉(zhuǎn)出盤盈 庫存現(xiàn)金核算例題： 一、非定額備用金的核算方法：報銷時結(jié)清 10月5日，王某預(yù)借差旅費1000元。 借：其他應(yīng)收款——王某 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000 10月15日，王某報銷差旅費800元，交回現(xiàn)金200元。 借：庫存現(xiàn)金 200管理費用 800貸：其他應(yīng)收款——王某 1000二、定額備用金的核算： 06年1月5日，經(jīng)財務(wù)部門核定撥給行政辦公室備用金2000元。 借：其他應(yīng)收款——備用金——行政辦公室 2000貸：庫存現(xiàn)金 200006年1月20日，辦公室報銷500元。 借：管理費用 500貸：庫存現(xiàn)金 50006年年末，收回定額備用金2000元。 借：庫存現(xiàn)金 2000貸：其他應(yīng)收款——備用金——行政辦公室 2000三、庫存現(xiàn)金清查的核算 06年3月20日，清查現(xiàn)金長款100元 批準前： 借：庫存現(xiàn)金 100貸：待處理財產(chǎn)損溢 100批準后：情況一：確認為少支付給某人/某單位的款項 借：待處理財產(chǎn)損溢 100貸：其他應(yīng)付款—— 100情況二：無法查明原因 借：待處理財產(chǎn)損溢 100貸：營業(yè)外收入 10006年12月30日，清查現(xiàn)金短款50元 批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 50貸：庫存現(xiàn)金 50批準后：情況一：出納賠 借：其他應(yīng)收款 50貸：待處理財產(chǎn)損溢 50情況二：無法查明原因 借：管理費用 50貸：待處理財產(chǎn)損溢 50第九章 銀行存款的核算 本章涉及主要科目：①銀行存款；②其他貨幣資金；③應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)；④交易性金融資產(chǎn) 第一節(jié) 銀行存款概述 企業(yè)一般應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶，以辦理存款、取款、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算，符合條件的，也可在異地開立。 銀行存款賬戶分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。（多選） 基本戶：可辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付 [可存現(xiàn)，可取現(xiàn)]一般戶：可辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還及其他結(jié)算的資金收付 [可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)]專用戶：辦理特定用途資金 [不可存現(xiàn)，不可取現(xiàn)]臨時戶：可辦理臨時轉(zhuǎn)賬結(jié)算，庫存現(xiàn)金收付 [可存現(xiàn)，可取現(xiàn)] 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本戶；企事業(yè)單位開立基本戶實行開戶許可證制度。 第二節(jié) 銀行結(jié)算方式 銀行結(jié)算方式有9種：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證。 ① 銀行匯票：銀行簽發(fā)，異地使用 ② 銀行本票：銀行簽發(fā)，同一票據(jù)交換區(qū)域，基本不使用 ③ 商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)。在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織之間具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票有5個特點： 216。 只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后付款或雙方約定延期付款的商品交易。 216。 使用商業(yè)匯票的人必須同時具備兩個條件：一是在銀行開立賬戶；二是具有法人資格。 216。 必須經(jīng)過承兌。承兌人負有到期無條件付款的責任。 216。 未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)。 216。 同城、異地均可使用，沒有結(jié)算起點的限制。 ④ 支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為轉(zhuǎn)賬支票和庫存現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金支票既能提取庫存現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬。支票的提示付款期限為10天。 ⑤ 匯兌：分信匯和電匯兩種。 ⑥ 托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。 使用托收承付結(jié)算方式的收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理良好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。 代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。 托收承付結(jié)算每筆的金額起點一般為10 000元；但新華書店系統(tǒng)起點為1 000元。 承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。 ⑦ 委托收款：分郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。（自來水公司、供電公司等的收費方式） 第三節(jié) 銀行存款的核算 第四節(jié) 其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。（多選） 外埠存款的概念（了解）：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，采用匯兌結(jié)算方式匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（判斷） 第十章 存貨的核算 本章涉及主要科目：①原材料；②材料采購；③應(yīng)交稅費；④材料成本差異；⑤待處理財產(chǎn)損溢 第一節(jié) 存貨的種類和范圍 存貨的概念：指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。具體講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。 周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進行攤銷。（判斷） 包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（選擇） 下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨進行核算： ① 各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進行核算； ② 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進行核算。 低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 需注意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征（如流動性），但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為存貨進行核算。 存貨的確認條件：存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能被確認：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠地計量。 需說明：關(guān)于代銷商品的歸屬：代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但會計準則也要求受托方將代銷商品納入賬內(nèi)核算。 關(guān)于在途商品等項目的處理：銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運給購貨方的商品，作為購貨方的存貨；購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，作為購貨方的存貨；購貨方已確認為購進（如已付款）而尚未到達入庫的在途商品，作為購貨方的存貨。 關(guān)于購貨約定問題：對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認有關(guān)的負債和費用。 第二節(jié) 存貨數(shù)量的盤存方法 兩種方法：實地盤存制、永續(xù)盤存制（判斷、選擇） 實地盤存制：也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。（概念了解） 公式：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本 永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，指對存貨賬目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。（概念了解） 采用永續(xù)盤存制，每年至少應(yīng)對存貨進行一次全面盤點。 兩種方法比較： 實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作 缺點：①不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況； ②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失； ③只能期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實用性較差。 永續(xù)盤存制優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理 缺點：存貨明細記錄的工作量較大 第三節(jié) 存貨的計價方法 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ① 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（如關(guān)稅、消費稅，一般納稅人增值稅不計入成本，小規(guī)模納稅人增值稅計入成本）、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如運輸過程中的合理損耗）。（多選） ② 存貨的加工成本，生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工），制造費用（間接費用）。 ③ 存貨的其他成本，如借款費用、勞務(wù)費用等 需注意：下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；②倉儲費用（如租賃倉庫費用）；③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 外購材料運雜費如果金額較小，可計入當期損益。（判斷） 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響 ① 期末存貨計價（估價）如果過低，當期收益可能減少； ② 期末存貨計價（估價）如果過高，當期收益可能增加； ③ 期初存貨計價如果過低，當期收益可能增加； ④ 期初存貨計價如果過高，當期收益可能減少。 存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目。 存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。 物價上漲，用先進先出法，計算發(fā)出存貨成本，會導(dǎo)致利潤偏高。（判斷） 發(fā)出存貨的計價方法 實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）、個別計價法 計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：“材料成本差異”賬戶 存貨成本差異率 = 月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額 月初結(jié)存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本 *100%第四節(jié) 原材料的核算 材料的收入憑證：收料單、入庫單、退料單等 材料的發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等 （缺課，請參照復(fù)習課中的筆記，此部分為重點） 第五節(jié) 存貨的清查 清查方法：①實地盤點法；②技術(shù)推算法 存貨清查的核算： 批準前，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準后，分不同情況計入相關(guān)賬戶。 盤盈：沖減管理費用 盤虧：①自然損耗，借記“管理費用”②過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”③保險公司賠償，借記“其他應(yīng)收款——保險公司”④剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”⑤若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”例題： 某日外購甲材料一批，1000kg，單價10元，增值稅稅率17