增值稅課稅范圍的重新選擇(編輯修改稿)
2025-06-12 03:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的行業(yè)。我國的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國經(jīng)濟發(fā)展水平的制約外，還要受到我國增值稅征管能力、整個稅收體系結構的影響。我國的增值稅征管能力受經(jīng)濟發(fā)展水平制約比較低效，盲目大范圍地擴大課稅范圍會造成因征稅能力跟不上而導致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對我國的增值稅的發(fā)展還會產(chǎn)生不利的反向作用。目前，我國尚處于市場經(jīng)濟的初級發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展需要以國家財政為強大后盾，盲目擴大增值稅課稅范圍會造成營業(yè)稅稅基急劇縮水，導致占我國稅收主導地位的流轉稅體系結構發(fā)生重大變化，從而阻礙我國經(jīng)濟的未來發(fā)展。在認清我國增值稅課稅范圍改革的現(xiàn)狀之后，我們也不應磨滅這樣一個事實，國外實行增值稅的大多數(shù)國家的課稅范圍遠遠大于我國，他們的課稅范圍與我國相比向前拓展至餐飲、娛樂業(yè)等，向后則推及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。應該說全面和廣泛是增值稅課稅范圍發(fā)展的國際趨勢。因此，筆者認為，我國的增值稅范圍的重新選擇應當遵循這樣的準則：有利于我國國民經(jīng)濟的順利運行；有利于解決我國增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國的增值稅稅制設置與國際接軌。 增值稅的優(yōu)勢之一就是準中性特質(zhì)，每一種產(chǎn)品或勞務無論經(jīng)過多少中間環(huán)節(jié)都不會影響稅收負擔，為了保證這一優(yōu)勢的發(fā)揮，我們應當將與生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)有關的行業(yè)都納入增值稅的課稅范圍，否則會造成這些行業(yè)由于營業(yè)稅的重復征稅外加與增值稅產(chǎn)生交集而支付的大額增值稅大大加重相關行業(yè)的稅負。在確定具體可以擴展課稅范圍之前，筆者認為有必要先對我國的第三產(chǎn)業(yè)作簡單的介紹，這將有助于我們對增值稅課稅范圍重新選擇作進一步的闡述。我國的第三產(chǎn)業(yè)包括的范圍很廣，一般可以分為四個層次：第一層次是流通部門，包括交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)等；第二層次是為生產(chǎn)和生活服務的部門，包括金融、保險業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、公用事業(yè)、社會服務業(yè)，以及農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)和水利管理業(yè)、交通運輸輔助業(yè)和綜合技術服務業(yè)等；第三層次是為提高科學文化水平和居民生活質(zhì)量服務的部門，包括教育、文化藝術及廣播電影電視業(yè)、科學研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會福利事業(yè)等；第四層次是為社會公共需要服務的部門，包括國家機關、政黨機關、社會團體以及軍隊等等。筆者認為，我國的第一產(chǎn)業(yè) ！即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)“、第二產(chǎn)業(yè)中的建筑安裝行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務行業(yè)應當盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的部分行業(yè)具體包括房地產(chǎn)銷售行業(yè)、咨詢服務業(yè)和綜合技術服務業(yè)。上述這些行業(yè)與我國現(xiàn)行增值稅法中屬于課稅范圍的各個生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)所涉及的生產(chǎn)、流通等中間環(huán)節(jié)密切相關，將它們納入增值稅征收范圍是社會化大生產(chǎn)的客觀需要，是公平稅負、促進市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是為在增值稅生產(chǎn)和流通領域中形成完整的抵扣和制約機制的需要。第三產(chǎn)業(yè)中的第三層次基本屬于直接面向消費的行業(yè)，它們與我國現(xiàn)行增值稅征收范圍中的各行各業(yè)在稅收方面的前后關聯(lián)不是非常密切，重復征稅的矛盾也不是非常嚴重，因此在近期內(nèi)尚無歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的金融業(yè)和保險業(yè)和第四層次的公共服務行業(yè)，在近期內(nèi)我國不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關細節(jié)問題部分作詳細解釋?！ 。ǘ┪覈匦逻x擇增值稅課稅范圍的實施步驟 正如前文所述，我國的增值稅改革必須循序漸進，分步實施。我們在實施重新選擇的增值稅課稅范圍時也必須保持足夠的耐性，在短時期內(nèi)大范圍地調(diào)整很可能會導致營業(yè)稅急劇減少，影響分稅制下的地方財政利益，同時增加原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)稅負。因此，我們必須分階段、分行業(yè)逐步擴圍?！ 〉谝徊?，應當結合增值稅轉型改革，將現(xiàn)存重復征稅及其它矛盾最突出的交通運輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。交通運輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)從嚴格意義上講不屬于純勞務行業(yè)性質(zhì)，大多同時具有貨物銷售和勞務的雙重性質(zhì)，與貨物銷售的關系最為密切，是生產(chǎn)、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內(nèi)在制約機制的脫節(jié)造成的稅負不公及對稅收征管帶來的困難和阻礙。 第二步，在增值稅轉型過渡期滿及第一步驟穩(wěn)步實施后，將郵電通訊行業(yè)、倉儲行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務業(yè)、咨詢服務業(yè)和綜合技術服務業(yè)等納入增值稅課稅范圍，這些行業(yè)與我國市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營和流通有比較密切的關系，不應排除在增
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