【文章內(nèi)容簡介】 44 融資租賃會計處理的基本規(guī)定 （ 主要包括以下內(nèi)容 ） (1)租賃類型的確定。 (2)租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。 按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定 ,出租人應(yīng)按 資產(chǎn)賬面價值予以轉(zhuǎn)出 ；承租人則應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則 ,按資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額二者中較低者入賬 。 45 ? (3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生。 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移伴隨著對價的支付 ,租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則伴隨著未來支付租金的義務(wù) ,由此承租人承擔(dān)了一項(xiàng)債務(wù) ,相應(yīng)地 ,出租人取得一項(xiàng)債權(quán) 。由于在融資租賃中 ,出租人為承租人提供了 融 資 ,相應(yīng)地要 收取利息 ,因此債權(quán)債務(wù)的計價不僅要考慮 資產(chǎn)的價值 ,還要 考慮利息的因素 。 46 ? (4)初始直接費(fèi)用。 初始直接費(fèi)用是指 承租人 在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 ,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。這些費(fèi)用在融資租賃中應(yīng)當(dāng) 計入租入資產(chǎn)價值 。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用在發(fā)生時，已用現(xiàn)金支付，所以不作為最低租賃付款額， 不計入“長期應(yīng)付款” 中。 47 ２ .租賃期間 ? (1)租金的支付。 租金包含 債務(wù)本金 和 利息 兩部分，即 資產(chǎn)價值 和 融資費(fèi)用 兩部分。 ? (2)融資費(fèi)用 和 收益的分?jǐn)偂?伴隨租金的逐期支付，承租人應(yīng)在各期確認(rèn)融資費(fèi)用 ， 出租人則要確認(rèn)相應(yīng)的融資收益 。融資費(fèi)用或收益在各期的確認(rèn)和分?jǐn)偪梢圆捎?實(shí)際利率法 、 直線法 以及 年數(shù)總和法 等。 48 (3)租賃資產(chǎn)的折舊。 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)一致的 折舊政策計提 租賃資產(chǎn)折舊。 (4)或有租金和履約成本。 在租賃期內(nèi)發(fā)生的或有租金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng) 期計入費(fèi)用 ,為保證資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的履約成本，其中受益期較長的資產(chǎn) 改良支出 、人員培訓(xùn)費(fèi)等，可以按照受益期間進(jìn)行 遞延和分?jǐn)?，金額較小的經(jīng)常性支出，如修理費(fèi)、保險費(fèi)等則可以 直接計入當(dāng)期費(fèi)用。 49 ３ .租賃期滿 ? 租賃期滿時，對租賃資產(chǎn)的處理有 返還 、 續(xù)租 和 留購三種情況。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。 50 承租人的會計處理 ? 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 與 最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中 較低 者作為 租入資產(chǎn)的入賬價值 ； 將最低租賃 付款 額作為長期應(yīng)付款的入賬價值； 其差額作為 未確認(rèn)融資費(fèi)用 。 ? 按照我國會計準(zhǔn)則的要求，承租人應(yīng)按照最低租賃付款額確認(rèn)一項(xiàng)長期負(fù)債； ? 資產(chǎn)和負(fù)債入賬價值的差額被列入未確認(rèn)融資費(fèi)用而單獨(dú)進(jìn)行處理。 51 ? 如果承租人知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用 內(nèi)含利率 作為 折現(xiàn)率 ； ? 否則，應(yīng)當(dāng)采用 租賃合同規(guī)定的利率 作為 折現(xiàn)率 ； ? 如果租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用 同期銀行貸款利率 作為 折現(xiàn)率 。 52 例 42 2022年 12月 1日 ,A公司與租賃公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下 : 1)租賃標(biāo)的物 :某產(chǎn)品生產(chǎn)線。 2)起租日 :2022年 1月 1日。 3)租賃期 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ,共 3年 。 4)租金支付方式 :每年 年初 支付租金 54000元。 5)租賃期屆滿時 該生產(chǎn)線的 估計余值 :23400元 。其中 :由 A公司 擔(dān)保的余值為 20220元 。未擔(dān)保余值為 3400元 。 53 (6)該生產(chǎn)線的維護(hù)等費(fèi)用由 A公司自行承擔(dān)，每年 5000元。 (7)該生產(chǎn)線在 2022年 1月 1日的賬面價值亦即其公允價值，為 167000元。 (8)租賃合同規(guī)定的年利率為 6%。 (9)該生產(chǎn)線估計 使用年限為 4年 ，承租人采用 年數(shù)總和法計提折舊。 (10)2022年 12月 31日， A公司將該生產(chǎn)線交回租賃公司。 此外，假設(shè)該生產(chǎn)線占 A公司資產(chǎn)總額的 30%以上，且不需安裝。 54 ? 承租人 (A公司 )在租賃開始日的 會計處理 如下： ? 第一步，判斷租賃類型。 ? 由于 最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元 (三年租金的現(xiàn)值152982+擔(dān)保余值 20220元的復(fù)利現(xiàn)值 16800)大于 租賃資產(chǎn)原賬面價值 167000元的 90%即 150300元 (167000元 90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為 融資租賃 。 最低租賃付款額 =各期租金之和 +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =54000 3＋ 20220 =182022(元 ) 55 第二步，計算租賃開始日 最低租賃付款額的現(xiàn)值 ，確定租賃 資產(chǎn)入賬價值。 由于承租人不知悉出租人的 租賃內(nèi)含利率 ，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率 6%作為折現(xiàn)率。 計算現(xiàn)值的過程如下 : 三年租金的現(xiàn)值 =54000＋ 54000 PA(2期 ,6%) =54000＋ 54000 =152982(元 ) 擔(dān)保余值 20220元的復(fù)利現(xiàn)值 =20220 PV(3期 ,6%) =20220 =16800(元 ) 年金現(xiàn)值系數(shù)查表得知 PA(2期 ,6%） = 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)查表得知 PV(3期 ,6%) = 56 現(xiàn)值合計 =152982+16800=169782(元 )＞ 167000(元 ) ? 由于最低租賃付款額的現(xiàn)值 169782元 高于 資產(chǎn)原賬面價值 167000元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其原賬面價值。 57 期 數(shù) 1% 2% 3% 4% 5% 6% 1 2 3 4 5 表格名稱：年金現(xiàn)值系數(shù)表 i i 計算公式 ： 1（ 1+i） n f= 58 表格名稱：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表 期數(shù) 1% 2% 3% 4% 5% 6% 1 2 3 4 5 計算公式： f=(1+i)n 59 第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。 未確認(rèn)融資費(fèi)用 =最低租賃付款額 － 租賃開始日資產(chǎn)的入賬價值 =182022 － 167000 =15000(元 ) 會計分錄 : 2022年 1月 1日 . 借 :固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 15000 貸 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 182022 60 2. 租金的支付和融資費(fèi)用的分?jǐn)? ■ 租賃期內(nèi)租金的逐期支付 相當(dāng)于債務(wù)的 分期償付 ,它將減少承租人的負(fù)債。 ■ 按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定 ,在租賃開始日確定的 未確認(rèn)融資費(fèi)用 將在 租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn) ,分?jǐn)倳r應(yīng)采用實(shí)際利率法。 承例 42:在租賃期內(nèi)各年支付租金并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 (1)20222022年每年 1月 1日支付租金 . 借 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 54000 貸 :銀行存款 54000 61 (2)融資費(fèi)用的分?jǐn)?. ■ 首先 ,確定融資費(fèi)用 分?jǐn)偮?. ■ 由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其原賬面價值 ,因此應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?,該分?jǐn)偮蕬?yīng)當(dāng)使租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 等于 租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。 即 54000 PA(2,r)＋ 54000＋ 20220 PV(3,r） =167000 分?jǐn)偮剩?r） 的計算可在多次測試的基礎(chǔ)上 ,運(yùn)用 插值法 加以確 當(dāng) r=7%時 : 54000 (+1)+20220 =167952＞ 167000 62 ? 當(dāng) r=8%時 : ? 54000 (+1)+20220 =166162＜ 167000 ? 因此 7%＜ r＜ 8%用插值法計算如下 : 即融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?%. 63 其次，采用實(shí)際利率法，在 租賃期內(nèi)分?jǐn)?未確認(rèn)融資費(fèi)用 見表 41 64 會計分錄如下： 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年 應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用 。 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 65 2022年 12月 31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 至租賃期滿的 2022年 12月 31日 ,未 確認(rèn)融資費(fèi)用 已全部分?jǐn)偼戤?,相應(yīng)賬戶余額減記至零 。 66 以上是按照我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行的會計處理 ,如果按照國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定 ,有關(guān)的會計分錄如下 : 2022 年 1月 1日 ,確認(rèn)租賃資產(chǎn)和相應(yīng)的債務(wù)。 借 :固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 167000 貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 167000 2022年，支付第一年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 借 :長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 54000 67 2022年支付第二年租金并分?jǐn)傄欢ǖ娜谫Y費(fèi)用。 借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款