【文章內(nèi)容簡介】 間大額資金往來，有無利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移項目建設(shè)資金，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的成本、費用轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)成本中，有無擅自核銷債權(quán)、轉(zhuǎn)嫁債務(wù)、無償使用有關(guān)資產(chǎn)；審查關(guān)聯(lián)方交易是否執(zhí)行公允價格，有無利用關(guān)聯(lián)方交易謀取個人、集體利益，造成國有資產(chǎn)流失的問題。③對相關(guān)審計決定或?qū)徲嬚囊庖姷膱?zhí)行情況 對相關(guān)合同立項、招標、洽談、簽訂、執(zhí)行各環(huán)節(jié)有關(guān)資料、事項進行客觀的審查評價，對工程管理、投資控制情況進行系統(tǒng)分析, 對成功經(jīng)驗進行完善和推廣，就存在不足或薄弱環(huán)節(jié)及帶有共性的問題，有針對性地提出審計意見和建議。必要時，審計組應(yīng)對審計決定的執(zhí)行情況進行跟蹤，了解問題整改和審計建議的采納情況，以確認審計決定是否得到有效執(zhí)行。同時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)改委、財政等相關(guān)政府部門對被審計項目實施執(zhí)法檢查時提出整改意見的落實情況。3. 其他方面工程項目審計咨詢服務(wù)，包括但不限于詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題及對問題形成原因的分析并出具管理建議書。（六）對EPC總承包管理模式項目結(jié)算審計重點、策略與難點分析1. 審計重點分析 （1）由于業(yè)主原因提出工程變更或現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生重大變化而引起合同價款的變化額度審核。（2）總包合同范圍內(nèi)建安數(shù)量變化而引起建筑安裝工程造價變化的審核實地盤點核實建筑安裝工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實際數(shù)量的差異，建筑物幾何尺寸上的差異等，如果實際數(shù)量比清單數(shù)量減少或建筑物幾何尺寸減少，而并非優(yōu)化設(shè)計的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認），要么由總承包商補足，要么審減相應(yīng)的工程造價費用及造成損失的費用，由業(yè)主自行解決。同時通過對安裝工程造價復(fù)核，可以追索主要設(shè)備安裝變化情況。（3）設(shè)備采購工程造價的審核EPC合同的商務(wù)條款中供貨范圍約定：“合同供貨范圍包括了所有設(shè)備、技術(shù)資料、專用工具、備品備件，但在執(zhí)行合同過程中如發(fā)現(xiàn)的任何漏項和短缺，在發(fā)貨清單中并未列入而且確實是總承包商供貨范圍內(nèi)應(yīng)該有的，并且是滿足合同技術(shù)部分對合同設(shè)備的性能保證值要求所必須的，均應(yīng)由總承包商負責(zé)按業(yè)主要求時間將所缺的設(shè)備、技術(shù)資料、專用工具、備品備件等補上，且不發(fā)生費用?！睂嵉乇P點核實設(shè)備采購工程協(xié)議書中的清單數(shù)量與實際數(shù)量的差異，如果實際數(shù)量比清單數(shù)量減少，而并非優(yōu)化設(shè)計的減少，且影響使用和功能（要求業(yè)主確認），要么由總承包商補足，要么審減相應(yīng)的費用由業(yè)主解決，特別是隨機及一年的備品備件和專用工具，有的總承包商認為業(yè)主不重視，會實際少供許多，應(yīng)重點審核。有的EPC合同項目在招標文件的技術(shù)部分提出了進口設(shè)備材料的范圍，EPC合同設(shè)備采購協(xié)議書中總承包商也列出了進口設(shè)備材料的到岸價和相關(guān)的進口稅費，重點審核是否以國產(chǎn)替代進口，通過現(xiàn)場查勘核對名牌，審查產(chǎn)品證明書、質(zhì)量證明書、報關(guān)單或商檢單等確定。堅持“全面審計、突出重點”的審計思路，擬確定以下審計重點：（1）合同審計①檢查合同設(shè)置的條款是否體現(xiàn)公平原則，是否有不合理條款加大了各方履約的風(fēng)險；檢查合同的訂立、變更、終（中）止等行為是否合法、規(guī)范、有效，關(guān)注施合同的價格內(nèi)容是否符合招標文件合同范本，對范本修改、補充等的條款是否公平、合理；固定合同總價所考慮的價格變動、風(fēng)險承擔(dān)等因素的合理性及其包括的范圍，合同中明確的結(jié)算金額調(diào)整方法合理性。②關(guān)注固定總價承包項目是否按照合同約定和設(shè)計圖紙要求完成總價承包內(nèi)容。（2）設(shè)計變更審計EPC總承包合同模式中，施工圖紙設(shè)計工作由總承包方承擔(dān)，總承包方對設(shè)計圖紙質(zhì)量負責(zé)，正常情況下設(shè)計變更的技術(shù)條件和發(fā)生費用由總承包方自行消化。但是如果由于前期地質(zhì)勘探不到位引起地基處理發(fā)生的費用、由于業(yè)主調(diào)整項目規(guī)?；蛱岣咴O(shè)備性能等方面引起變更的費用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。針對合同中明確由業(yè)主承擔(dān)風(fēng)險部分的變更審計重點如下：①工程變更的必要性，詳細了解工程項目情況，仔細分析變更的真正原因及變更后所要達到的目的，確定工程變更是否有必要。②變更簽證的時效性，重點審查工程變更簽證的項目內(nèi)容填寫是否完整，相關(guān)單位是否審核審批。審計將認真審閱工程變更簽證，分析對比變更原因、變更的工程量、變更的時間及相關(guān)單位簽署的意見與實際情況是否相符。③變更簽證的真實性，重點審查工程變更是否真實發(fā)生，變更工程量計算是否真實準確。④變更簽證的完整性，重點審查工程變更記錄是否全面，有無只計能使工程造價增加的變更而不計會導(dǎo)致工程造價減少的變更的情況。⑤變更簽證的合理性，有些雖然實際發(fā)生，且經(jīng)簽批情況屬實，但研究后會發(fā)現(xiàn)存在邏輯不清、內(nèi)容表述模糊等不合理問題。 尤其關(guān)注變更資料中對重大、較大、一般變更的范圍界定和風(fēng)險承擔(dān)，關(guān)注有無以變更設(shè)計名義變相提高建設(shè)標準、擴大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)投資，造成損失浪費或轉(zhuǎn)移資金等重大問題。（3）新增或減少費用審計對于EPC合同模式下新增或減少費用一般指合同變更、擴大或減小工作范圍引起的承包費用的變化，重點審計：①重點分析合同變更涉及新增合同外費用的，是否符合合同約定的變更計價原則，新增單價是否公允、合理的反映實際情況，是否按照合同約定的原則進行編制。②重點分析減少工作范圍合同變更的費用扣減是否準確，有無漏扣或少扣情況。?審計將對影響金額較大的事項，深入施工現(xiàn)場，調(diào)查施工工藝、施工條件，分析人、材、機耗量等影響單價水平的因素。（4）概算執(zhí)行情況的審計①概預(yù)算編制情況：主要審查概算的審批是否體現(xiàn)了“合理”的原則；對建筑安裝工程預(yù)算的工程量計算、計價標準選用以及設(shè)備、材料價格等的合理性進行審計。②對比結(jié)算金額與已批復(fù)概算投資明細的差異。③關(guān)注有無概算外工程、擅自提高或降低建設(shè)標準、擴大或縮小建設(shè)規(guī)模的問題，分析超概或節(jié)約的原因。（5）待攤投資支出審計在待攤投資支出審計中重點審查是否存在不應(yīng)在項目建設(shè)成本中核銷的費用，重點關(guān)注： ①對建設(shè)單位管理費支出開展全面審計，重點關(guān)注各項職工薪酬、管理費用支出是否與本項目有關(guān)，關(guān)注相關(guān)補貼、補助發(fā)放標準的合理性，重點關(guān)注開支的前期工作費用情況。②是否存在支出標準過高的費用（如勘察、測繪、設(shè)計費、監(jiān)理費等，特別是建設(shè)單位管理費）并核實超標準金額，必要時應(yīng)對典型支出細目進行分析并要求建設(shè)單位作書面解釋、澄清。（6）資金籌措和使用管理審計在審計過程中，及時了解和掌握本項目所使用的資金來源和性質(zhì)，充分關(guān)注資金的使用是否符合國家的相關(guān)規(guī)定。重點關(guān)注：①重點審查建設(shè)單位各種資金來源渠道是否合法。結(jié)合建設(shè)單位融資方案，重點關(guān)注其融資成本支出情況。②審查項目建設(shè)資金是否按計劃及時、足額到位，檢查項目資本金是否按約定到位。檢查各個時期貨幣資金余額是否與工程進度相適應(yīng)，是否存在資金閑置或缺口現(xiàn)象。③建設(shè)單位是否建立、健全嚴格的資金管理制度，建設(shè)資金的撥付、支出是否經(jīng)過規(guī)定程序，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用、侵占建設(shè)資金問題，以及通過虛報、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取、套取建設(shè)資金，形成“小金庫”等違紀違規(guī)問題。（7）工程造價審計和財務(wù)審計配合重點建設(shè)項目竣工結(jié)（決）算審計工作必須由注冊造價工程師和注冊會計師聯(lián)合組成審計組，雙方密切而有效配合方能按時、按質(zhì)完成，本聯(lián)合體認為造價工程師和會計師配合的要點如下：①組織措施審計組只設(shè)一名項目負責(zé)人，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)項目組的工作，審計組的所有成員，不論是造價工程師還是會計師，都要服從項目負責(zé)人的工作安排。②認真做好造價工程師和會計師對具體審計內(nèi)容的分工，做到不遺漏、不重復(fù)，提高審計工作效率。③造價工程師和會計師對部分具體審計內(nèi)容配合要點：A．審計過程中完成實物工程量和資金撥付的相互印證，雙方共同判斷是否存在超撥、虛假計量、違規(guī)分包轉(zhuǎn)包問題。B．統(tǒng)（甲）供物資，判斷統(tǒng)（甲）供物資的實際采購數(shù)量與建安工程結(jié)算中反映的相關(guān)工程量是否能合理對應(yīng)。C．征地拆遷和安置工程費用，征地面積、附著物補償數(shù)量、安置工程實物工程量和工程造價真實性和合理的由造價工程師判斷，提供給會計師判斷相關(guān)費用的真實性和合理性。④成果文件的交叉印證和運用。造價工程師和會計師應(yīng)在項目負責(zé)人的主持下，交換審計工作底稿、工作小結(jié)等成果性文件，既能確保對投資支出審計的全覆蓋，還能發(fā)現(xiàn)已完成的審計內(nèi)容是否有缺漏，避免審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，同時還能進一步發(fā)現(xiàn)可能存在的審計線索。⑤會商重要的審計結(jié)論，盡力形成對問題定性、處理或整改、相關(guān)建議的一致認識。2. 審計難點及策略分析（1）EPC合同承包項目的工程造價結(jié)算審計特點EPC合同承包項目的工程造價結(jié)算審計主要是通過較為明顯的工程變更、核實協(xié)議書中的清單數(shù)量及幾何尺寸與實際完成清單數(shù)量及幾何尺寸差異等手段來發(fā)現(xiàn)工程造價可能發(fā)生調(diào)整的的原因及證據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)合同價款需要調(diào)整，一般調(diào)整的額度均相應(yīng)較大。如果對工程造價結(jié)算審計不重視的話，造成的損失也較大。（2）EPC合同項目費用變化因素分析EPC合同的固定總價并非是固定不變的，當(dāng)業(yè)主對功能要求發(fā)生改變、增加工作范圍或?qū)崿F(xiàn)功能的提出特殊要求時，合同價格同樣會發(fā)生變化，這就是工程變更。EPC合同規(guī)定，變更是經(jīng)業(yè)主指示或批準的、對業(yè)主要求或工程所做的變更。業(yè)主通過發(fā)布指示或要求承包商提交建議書的方式，提出工程變更。一般EPC合同的工程變更引起合同價格調(diào)整情況如下：①在審查初步設(shè)計時因業(yè)主調(diào)整工程建設(shè)規(guī)模、技術(shù)標準所引起的投資增減；②在合同履行中，因工程總承包范圍進行調(diào)整及業(yè)主原因?qū)е碌闹卮笤O(shè)計變更引起的投資增減；③因現(xiàn)場建設(shè)條件發(fā)生的重大變化，如地質(zhì)條件、外圍條件等。當(dāng)然，除此之外，還可能發(fā)生承包商故意違反承包合同，任意減少主要設(shè)備數(shù)量，不按EPC合同協(xié)議書附件中報價清單載明的工程數(shù)量交工的情況，如果發(fā)生這種情況除需要相關(guān)權(quán)威機構(gòu)對由于承包商的不當(dāng)行造成工程項目在質(zhì)量、規(guī)模、性能方面影響的評估外，還要對合同價款進行相應(yīng)的扣減。（3）審計中把握好爭議問題的處理在結(jié)算審計過程中，難免會出現(xiàn)審計組和被審單位對審計事項的定性和處理存在不同的認識和理解，即所謂的爭議，我們認為，爭議的主要原因是兩方面，一是被審單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對某些事項的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項目實際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計人員審計技術(shù)和方法不當(dāng)，對某些審計事實認識不清，未能根據(jù)項目實際情況實事求是的進行分析和識別，原則性和靈活性未能有機的結(jié)合。應(yīng)對審計爭議問題擬采取措施：①選派經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)更高的審計人員擔(dān)任項目負責(zé)人和技術(shù)負責(zé)人，提升審計組的政策理論水平，在堅持原則情況下，體現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，審計人員需要具有能夠應(yīng)付各種情況的能力尤其是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務(wù)中碰到不斷變化的環(huán)境時可以及時進行自我調(diào)整，要具有較強的理解能力，能夠把審計活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成通俗易懂的語言，靈敏地應(yīng)對新的問題。②在審計過程中找準被審計單位存在的關(guān)鍵問題及問題實質(zhì)，并耐心細致的解釋審計依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)，消除其疑慮，促使被審計單位接受審計。③在審計過程中審計人員應(yīng)深入查證審計事實、查清審計事項的相關(guān)背景，充分聽取并仔細鑒別被審單位的意見。④根據(jù)審計難度和審計組的執(zhí)業(yè)能力，請求委托單位指導(dǎo)并協(xié)調(diào)與被審計單位的關(guān)系。同時審計組要注意要有工作審慎原則：即我們在審計過程中應(yīng)注意實事求是，以證據(jù)說話，不應(yīng)隨便發(fā)表審計組尚不成熟的意見。 在審計過程中，我們將加強與被審計單位的溝通，充分了解事項的背景和管理過程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認真征求和聽取