【文章內(nèi)容簡介】 質(zhì)量的提高為政府和經(jīng)濟發(fā)展帶來的好處，則是難以直接計算的。因此，計算機化自然成了各國發(fā)展稅收的一個必然選擇。 第三是規(guī)范稅務(wù)管理的需要。在計算機環(huán)境下，每個稅務(wù)人員只能按照自身的職責和分工，根據(jù)計算機提供的資料，利用計算機系統(tǒng)的各種能力，從事稅務(wù)管理工作，其工作質(zhì)量和工作效率在一定程度上還要受計算機系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。因此，稅務(wù)人員很難象在手工狀態(tài)下那樣容 20 易做手腳，只能廉政、高效地工作。由于數(shù)據(jù)處理工作都由計算機系統(tǒng)完成，所以差錯率極低，與納稅人 的糾紛也減少到了最低程度。 第四是為納稅人服務(wù)的需要。為納稅人服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)的一項重要職責，這一職責也只有在計算機化后才能得到較好的履行?，F(xiàn)代化的計算機系統(tǒng)處理能力大，通信網(wǎng)絡(luò)廣，法規(guī)資料和納稅人資料儲存完整，加上電話、電子郵件、語音信箱等其它現(xiàn)代化工具的輔助，能夠有效、快速，并且直觀地受理并完成納稅人的服務(wù)要求。 計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)主要分兩大塊，一塊是硬件，一塊是軟件。主要內(nèi)容是： １、統(tǒng)一納稅人識別號。納稅人是企業(yè)的，以技術(shù)監(jiān)督部門發(fā)放的全國組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼加上行政區(qū)域 碼為納稅人識別號；納稅人是個體工商戶的，以公安部門發(fā)放的居民身份證號碼為納稅人識別號。 ２、推廣和完善統(tǒng)一的稅收征管軟件。要運用統(tǒng)一的稅收征管軟件辦理稅務(wù)登記、處理納稅申報、收繳與核銷稅款、催報逾期申報、催繳滯納款項、篩選稽查對象、進行稅收會計核算、統(tǒng)計分析和納稅信息的查詢，把稅收征管的全過程納入計算機管理。省局將進一步完善其他模塊并做好與稽查選案模塊、增值稅交叉稽核系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、丟失報警系統(tǒng)，以及銀行、工商行政管理、企業(yè)等其他部門的接口，積極向全國統(tǒng)一的征管軟件過渡。 ３ 、建立國家、省、地市、縣四級網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)計算機 21 技術(shù)本身的特點和稅收征管改革的要求，從整體上考慮網(wǎng)絡(luò)布局和硬件配置工作。省轄市和有條件的縣級市在市區(qū)應(yīng)建立集中式或集中分布式的計算機管理網(wǎng)絡(luò)，其他地區(qū)應(yīng)建立使用高檔服務(wù)器的局域網(wǎng)絡(luò)，并盡快做到省轄市和條件較好的縣級市全市聯(lián)網(wǎng)。同時，積極探索與銀行、工商管理、企業(yè)等有關(guān)部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，使稅收監(jiān)控能力在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面都有較大的提高。 稅收征管改革的主要內(nèi)容（下） 三、集中征收 什么叫集中征收？ 集中 征收的概念，至少應(yīng)回答三個問題：集中的對象、集中的程度、集中的方式。這三個問題相互關(guān)聯(lián)、密不可分。 １、集中的對象。即集中什么？有人認為，集中的對象是納稅人，應(yīng)當將納稅人集中起來，讓他們在指定的地點納稅；有人認為，集中的對象是納稅地點，應(yīng)當盡可能少地劃定納稅地點，讓納稅人在這些地點納稅；也有人認為，集中的對象是稅收信息，應(yīng)當將納稅人的納稅信息集中起來，進行分析處理。對集中對象的理解不同，對集中的方式和程度的理解也就不同。 ２、集中的方式。如果集中的對象是納稅人，那么集中的方式就應(yīng)當是采取 直接申報納稅，讓所有納稅人都親 22 自上門申報納稅，有的地方對郵寄申報、電子申報作了種種限制，正是基于對集中集中征收的這種理解；如果集中的對象是納稅地點，那么集中的方式就是盡可能少地建立辦稅服務(wù)廳，這種現(xiàn)象在實際工作中也有，如有的城市，幾百萬人口，只建立一個辦稅服務(wù)廳；如果集中的對象是稅收信息，并不一定非要建立集中的辦稅服務(wù)廳不可，納稅人也并不一定非到辦稅服務(wù)廳集中申報納稅不可，完全可以分散設(shè)立申報受理點，納稅人就近申報納稅，對納稅信息的集中、整理、分析由計算機通過網(wǎng)絡(luò)進行。 ３、集中的程度。集中征 收的對立面是分散征收。那么，集中與分散的界限是什么？何謂集中？何謂分散？如果集中的對象是納稅人，那么就是在某一地方納稅的納稅人數(shù)量越多，則集中的程度越高；如果集中的對象是納稅地點，那么就是辦稅服務(wù)廳的數(shù)量越少，則集中的程度越高；如果集中的對象是稅收信息，那么就是計算機網(wǎng)絡(luò)化程度越高，則集中的程度越高。 怎樣正確地理解集中征收呢？ 我們認為，所謂集中征收是指納稅信息的高度集中和納稅場所的相對集中的統(tǒng)一。新征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)是現(xiàn)代化的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。集中的對象應(yīng)當是納稅人的納稅信息，而 不是納稅人本身。因此，集中與分散的界限應(yīng)當以計算機是否聯(lián)網(wǎng)以及網(wǎng)絡(luò)的范圍，而不是辦稅服務(wù)廳數(shù)量的多少。集中的方式應(yīng)當是直接申報納稅和間接申報納稅并存，提倡、鼓勵電子申報和郵寄申報，而不是對其加 23 以限制。 為什么要實行納稅信息的高度集中和納稅場所的相對集中呢？我們認為，主要有以下幾點原因： 第一、它是申報納稅的必然結(jié)果。在實行稅務(wù)機關(guān)上門征稅時，由于納稅人是分散的，稅務(wù)人員只能一戶一戶地上門征收，實行“分散征收”。實行申報納稅后，納稅人要到稅務(wù)機關(guān)上門繳稅，一個稅務(wù)機關(guān)管理成千上百個納稅人 ，眾多納稅人到某一個稅務(wù)機關(guān)納稅的結(jié)果，必然形成集中。 第二、它是優(yōu)化服務(wù)的內(nèi)在要求。新一輪征管改革中有一個顯著的特點就是要求建立辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳是作為為納稅人提供服務(wù)的場所而建立的。辦稅服務(wù)廳建立起來后，要為納稅人提供稅法咨詢、受理申報納稅、發(fā)售發(fā)票等等服務(wù)，有的地方還建立了大型電子顯示屏，電子觸摸查詢系統(tǒng)。這些服務(wù)設(shè)施，為一個納稅人服務(wù)也是服務(wù)，為十個納稅人服務(wù)也是服務(wù)，這就有一個規(guī)模問題。大家知道，在經(jīng)濟學中有一個名詞叫“規(guī)模經(jīng)濟”，所謂規(guī)模經(jīng)濟，就是指經(jīng)濟行為在一定規(guī)模前，規(guī)模越 大，成本越低，效益越高。稅收工作也是這樣，只要辦稅服務(wù)廳能容納得下，只要納稅人納稅不要因為路途太遠而不方便，當然是越集中越好。 第三、它是電子技術(shù)發(fā)展的時代產(chǎn)物。新征管模式是以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的，如果每個納稅人都有計算機，并且與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)，納稅人在家里就可以進行申報納稅， 24 當然不需要集中到一起來。然而，當代計算機的性能與價格比，雖然在日益下跌，但總體來說還是一項高投入的產(chǎn)業(yè)，在我們國家，將計算機配備到每個納稅人，實行分散征收，絕不是短期內(nèi)財力所能達到的。計算機的配備只能相對集中，比如集中到辦稅服 務(wù)廳里來，與此相適應(yīng)，納稅人的申報納稅也必須相對集中，實行集中征收。 怎樣實現(xiàn)納稅信息的高度集中和納稅場所的相對集中呢？ 一是依靠計算機網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機關(guān)可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)，調(diào)查納稅人在外地的生產(chǎn)經(jīng)營情況，進行納稅資料的交叉鑒別，對納稅申報真實性進行審核，通過系統(tǒng)內(nèi)部的廣域網(wǎng)或 inter網(wǎng)，實現(xiàn)全國甚至全世界的信息共享，達到信息的高度集中； 二是建立辦稅服務(wù)廳，以集中公開的形式向納稅人提供服務(wù)，辦稅服務(wù)廳可按稅務(wù)分局設(shè)置，既可以方便納稅人納稅，又可減少辦稅服務(wù)廳的數(shù)量， 降低稅收成本，這就是辦稅場所的相對集中集。 四、重點稽查 納稅人自覺申報納稅的動因，來自于內(nèi)部和外部兩個方面：在內(nèi)部，是依法納稅人觀念，這種觀念的獲得，來自于整個社會的風氣、稅務(wù)機關(guān)的宣傳、納稅人自身的修養(yǎng)等等因素；在外部，則是稅法的威懾力，即稅法對那些違法行為進行了嚴厲的懲罰。稅法如何對違反稅收法規(guī)的行為進行懲罰呢？首先就是要發(fā)現(xiàn)違反稅法的行為，查清 25 違反稅法行為的性質(zhì)，這就必需依靠稅務(wù)稽查。只有通過稅務(wù)稽查，穩(wěn)、準、狠地打擊稅收違法違章行為，才能震懾犯罪，促使納稅人如實申報、依法 納稅。這一觀點在今天，大概所有的人都能接受，已成為共識。 然而，目前稅收理論界和實際工作中，對“重點稽查”的理解卻有很大分岐。一部分同志將“重點稽查”理解為“稅收工作的重點是稅務(wù)稽查”，從這一認識出發(fā)，這些同志強調(diào)稽查的面和稽查的頻率，從總局到基層稅務(wù)所的許多文件中都有“對某類納稅人的稽查面不應(yīng)少于百分之多少，對某類納稅人每年檢查的次數(shù)不應(yīng)少于多少次”這一類規(guī)定。持這一觀點的同志認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當集中大量的力量從事稅務(wù)稽查，對所有納稅人，不分青紅皂白，進行普遍地、拉網(wǎng)式地稽查，來個“地毯式的轟 炸”；另一部分同志認為，“重點稽查”是指對部分納稅人進行有重點的稽查。他們認為，稅務(wù)稽查不可能發(fā)現(xiàn)所有的違反稅法的行為，稽查的目的主要是威懾性的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當集中力量篩選稽查對象，對涉嫌稅收違法違章的納稅人進行有重點地稽查，來個“殺一儆百”，以儆效尤。 所謂“重點稽查”正是從這個意義上來說的。 為什么要實行重點稽查呢？ 首先，它是行政管理的一般要求。我們當中大多數(shù)人對農(nóng)村都不陌生，農(nóng)民種田有一個習慣：有事沒事都要到地里、田里看看。在我們稅務(wù)系統(tǒng)，有一些人也有這種習慣，有事沒 事到企業(yè)“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”。這種行為是不足取的，因 26 為，行政管理有一個依法行政的原則，對行政管理對象的一切行政行為都必需有一定的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)也不例外，對所有納稅人的稅務(wù)檢查都必須有理由懷疑他有偷逃騙稅的行為，否則便不應(yīng)無故打擾。 其次，它是稅收原則的具體體現(xiàn)。稍有稅收理論的人都知道，稅收原則中有一個叫“最小征收費”的原則，通俗一點講就是盡可能少花錢把稅款征收上來。如果我們不是對納稅人進行選擇，有重點的進行稽查，而是片面強調(diào)一定的稽查比例，甚至要求對所有納稅人進行稽查，勢必要動用大量的人力、物力、財力，顯然不 符合稅收的基本原則。為了節(jié)約征收費用，必須對納稅人進行選擇，有重點的進行稽查。重點稽查是稅收原則的具體體現(xiàn)。 第三，它是稅收工作的現(xiàn)實選擇。根據(jù)國家稅務(wù)總局 1996年統(tǒng)計， 95年底我國共有各類納稅人 1520萬戶，而稅務(wù)稽查人員只有６萬人，每人每年要負責 。而稅務(wù)稽查至少應(yīng)“雙人下戶”，這樣，即使每戶每年稽查一次，每天應(yīng)稽查兩戶，可以這樣說，每戶每年稽查一次的要求根本做不到。稅務(wù)人員的增加受人事管理權(quán)限和財力的限制，不可能大量增加。因此，只能對稽查對象進行選擇，實行重點稽查。 如 何進行“重點稽查”呢？ １、建立一級與二級相結(jié)合的稽查的行政體系?；榈男姓w系，全國各地不太一致，我省要建立的是一級與二級相結(jié)合的稽查體系：在城市實行一級稽查，在農(nóng)村實 27 行二級稽查。所謂在城市實行一級稽查，就是在城市包括縣城實行稽查和征管的外分離，在縣城和縣級市設(shè)一個稅務(wù)分局負責征收，設(shè)一個稽查分局負責稽查，在省轄市設(shè)若干個稅務(wù)分局但只設(shè)一個稽查分局，負責市區(qū)所有納稅人的稅務(wù)稽查任務(wù)。這樣，稽查分局可以在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配力量，統(tǒng)一指揮，提高稽查的力度和效率，從組織上保證重點稽查的實現(xiàn)。 ２、實行分類稽查?；榉譃槿粘；椤ｍ椈?、專案稽查三類。日?；槭菍{稅人申報、納稅情況進行的常規(guī)檢查；專項稽查是針對特定行業(yè)或某類納稅人進行的重點檢查；專案稽查是根據(jù)舉報或者前兩類稽查發(fā)現(xiàn)的重大問題進行的個案檢查。此外，各級國稅機關(guān)還可以根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況，確定所屬稽查部門的稽查對象、重點和范圍。這樣，通過對稽查對象的分類處理，可以突出稽查的重點，從方法上實現(xiàn)重點稽查。 ３、建立科學的稽查規(guī)程 選案。利用計算機采集儲存的內(nèi)外部信息，選擇必要的納稅指標，以不同時期的相同指標 作縱橫向的對比分析，篩選出納稅指標異常戶，作為制定稽查計劃的依據(jù)；暫不具備計算機選案條件的，也可實行人工選案。 制定計劃。根據(jù)選案結(jié)果確定稽查戶數(shù)，制定稽查計劃，分配稽查任務(wù)。 實施檢查。檢查方法有兩種，一種為案頭檢查，一種為實地檢查。案頭檢查，主要是稽核申報指標異常戶的發(fā) 28 票和利用計算機儲存的內(nèi)外部信息進行檢查；實地檢查，主要是根據(jù)掌握的線索到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所對其帳簿、票據(jù)、報表以及實物進行檢查。 案件審理。案件審理主要是就辦案人員提交的稽查報告在法律法規(guī)適用、證據(jù) 認定、量罰幅度上，進行審理、把關(guān)。 執(zhí)行。經(jīng)過審理定案的案件，要作出處理決定書，由執(zhí)行人員依法送達違法當事者，責令限期繳清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款；逾期不履行的，由稅務(wù)機關(guān)或提請司法機關(guān)依法強制執(zhí)行。 檢查結(jié)果分析。通過對檢查案件結(jié)果的統(tǒng)計分析，找出稅收政策或管理制度方面的疏漏并加以完善，提高新一輪檢查工作的力度和質(zhì)量。 這樣，選案的不查案，查案的不定案，定案的不執(zhí)行，從工作程序上保證重點稽查。 三 征管改革的影響與困難 一、征管改革對有關(guān)方面 的影響 １、征管改革對納稅人的影響 新的稅收征管模式，以納稅人申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，突出了自行申報納稅和納稅服務(wù)，因此，深化稅收征管改革對納稅人是非常有利的。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 29 首先，征管改革為納稅人公平競爭創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。征管改革取消了稅務(wù)專管員固定管戶制度，建立以計算機為依托的制約機制，最大限度地避免了稅收執(zhí)法的隨意性，納稅人在稅法面前的一律平等。 其次，方便了納稅人納稅。根據(jù)新征管模式的要求，要建立一批多功能辦稅服務(wù)廳（室），以集中、公開 的方式為納稅人提供納稅服務(wù)，納稅人絕大部分的涉稅事宜，都可在辦稅