【文章內(nèi)容簡介】 4 深廣公司（債權(quán)人） 長期股權(quán)投資＝ 103500＋ 96000 ％＝103884 長期股權(quán)投資＝ 96000＋ 96000 ％＝ 96384 債務重組損失＝ 103500－ 96000＝ 7500 2022年準則規(guī)定（債務人） 以修改其他債務條件進行債務重組的，修改其他債務條件 后未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其 差額計入資本公積；如果修改后的債務條款涉及或有支出的， 應將或有支出包括在未來應付金額中。含有或有支出的未來應 付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，計入資本公積。 在未來償還債務期間內(nèi)未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出 條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公 積。 修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重 組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。 對于修改債務條件后的應付債務，應按 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。 修改其他債務條件進行債務重組 2022年準則（債務人） 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務 條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的 差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該 或有應付金額符合 《 企業(yè)會計準則第 13號 ——或有 事項 》 中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該 或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值， 與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額， 確認為債務重組利得，計入當期損益。 修改其他債務條件進行債務重組 2022年準則（債權(quán)人） 以修改其他債務條件進行債務重組的， 如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額， 債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來 應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果 重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應收金額， 債權(quán)人不作賬務處理。 如果修改后的債務條款涉及或有收益的， 債權(quán)人不應將或有收益包括在將來 應收金額中；或有收益收到時， 作為當期收益處理。 ? 2022年準則（債權(quán)人） 債務重組以修改其他債務條件進行的， 債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的 公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的 賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額， 確認為債務重組損失，計入當期損益。 修改后的債務條款中涉及或有應收金額的， 債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其 計入重組后債權(quán)的賬面價值。 修改債務條件下的幾個概念（ 2022） ? 或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應付金額的債務重組 ? 對債務人來說，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值 (即修改其他債務條件后債務的公允價值 )的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 ? 對債權(quán)人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 – 如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 涉及或有應付金額的債務重組 ? 以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 ? 重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值 (即重組后債務的公允價值 )和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 ? 上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。 ? 對債權(quán)人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性原則，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。 例題： 2022年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10％、三年期的貸款 1 000 000元?，F(xiàn)因紅星公司財務困難，于 2022年 12月 31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至 2022年 12月 31日，利率降至 7％，免除積欠利息 250 000元，本金減至 800 000元，但附有一條件：債務重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復至 10％，若無盈利，仍維持 7％。假定銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準備。 比較會計處理 債務人 ——紅星公司的會計處理： 2022年準則計算方法： 重組債務的賬面價值＝本金＋利息＝ 1 250 000 重組后債務的公允價值＝本金＝ 800 000 預計負債＝或有支出＝ 800000 （ 10％－ 7％） 3】 ＝ 72 000 （ 1） 2022年 12月 31日進行債務重組時： 2022年準則 借：長期借款 1 250 000 貸：長期借款 ——債務重組 800 000 預計負債 72 000 營業(yè)外收入 ——債務重組收益 378 000 （ 2） 2022年 12月 31日支付利息時： 借：財務費用 56 000 貸：銀行存款 56 000 （ 3）假設紅星公司自債務重組后的第二年起有盈利。 2022年 12月 31日付息時： 2022年準則 借：財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 80 000 （ 4） 2022年 12月 31日最后一次支付本金 800 000元和利息 80 000元時： 2022年準則 借：長期借款 ——債務重組 800 000 財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 880 000 （ 3’） 假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍然沒有盈利，或有支出待債務結(jié)清時一并計算。那么 2022年、2022年支付利息時同（ 2）并同時確認當期預計負債收入。 2022年 12月 31日支付本金和最后一期利息時： 2022年準則 借：長期借款 ——債務重組 800 000 財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 856 000 營業(yè)外收入 24 000 債權(quán)銀行的會計處理： 2022年準則（債權(quán)人） 中長期貸款的賬面余額＝面值＋應計利息 ＝ 1 250 000 將來應收金額＝面值 ＝ 800 000 （ 1） 2022年 12月 31日： 2022年準則（債權(quán)人） 借：貸款 ——債務重組 800 000 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 450 000 貸：貸款 1 250 000 （ 2） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 000 （ 3）假設紅星公司第二年起有盈利，則 2022年、 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 80 000 貸：利息收入 80 000 （ 4） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 880 000 貸：貸款 ——債務重組 800 000