【文章內(nèi)容簡介】 決策有用性。假定某企業(yè)一貫地在財務(wù)年度的某些中期賺取比其他中期更多的收入，根據(jù)獨立觀，應(yīng)按收入實現(xiàn)原則在收入發(fā)生時予以確認。但這可能對年度的收益預(yù)測產(chǎn)生不利影響，因為報表使用者可能不會意識到季節(jié)性因素而對后續(xù)期間的收益產(chǎn)生錯誤的預(yù)測，比如棉花的銷售只發(fā)生在每年的第一季度和第四季度，因此棉花生產(chǎn)企業(yè)只在這兩個季度有收入發(fā)生，這樣就給收益預(yù)測造成較大困難。持一體觀者就基于賦予中期報告以更高預(yù)測價值的角度出發(fā)認為應(yīng)預(yù)計年度收入并分配與中期，實際上，這種做法是不可行的，對各期收入的人為平滑將造成收益信息嚴(yán)重失真。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》規(guī)定：“對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)計或者遞延。”因此，中期報告中的收入確認與年度一樣，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》等的規(guī)定，在收入發(fā)生時予以確認和計量。非均勻發(fā)生的費用國際會計準(zhǔn)則認為如果非均勻發(fā)生的費用在編制年報時不能預(yù)計或遞延，則編制中期財務(wù)報告時也不能預(yù)計或遞延，而應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。而美國則認為如果這類費用的受益期超過一個中期，就應(yīng)在受益的各中期之間進行分配。顯然，這種處理方法較為合理。以大修理費用為例，如果大修理發(fā)生在上半年，若不對此加以分?jǐn)?，那么編制中報時，就因為負擔(dān)了巨額的修理費而影響了上半年業(yè)績的正確衡量，下半年業(yè)績將會由于沒有分?jǐn)傁鄳?yīng)的修理費而優(yōu)與上半年，這樣就會造成一定程度的會計信息失真，使分析者誤以為企業(yè)的業(yè)績在不斷提升。但是這樣一來，又為企業(yè)調(diào)控中期業(yè)績提供了空間，所以，從保證會計信息真實性出發(fā)，我國中期會計準(zhǔn)則要求對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度未允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)提或者待攤。非均勻發(fā)生的費用是分析者在分析中期財務(wù)報告中最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個方面之一。因為很多企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的特點，某些費用的發(fā)生在一年內(nèi)是非均勻的，而中期報告準(zhǔn)則要求對這些費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認，就使得分析者必須要對企業(yè)的相應(yīng)費用實際發(fā)生的期間非常了解。比如啤酒行業(yè)的公司，由于第四季度是銷售淡季，同時又在第四季度需要進行管道整修等工作，相應(yīng)的費用根據(jù)準(zhǔn)則的要求進入當(dāng)期，因此往往該季度凈利潤為負值。對于此類公司不能簡單的用前三季度利潤對全年利潤進行推算，而要考慮到全年利潤很可能會低于前三季度利潤。中期所得稅所得稅的課征是一種特定的年度現(xiàn)象,一般是按年計征、按季度或月度預(yù)繳,年終匯算清繳。但在中期財務(wù)報告準(zhǔn)則中同樣要求企業(yè)計算所得稅，這是因為所得稅是一種費用，而會計要求費用要與收益相配比，因此必須在中期報告中列示所得稅。如果不計算中期所得稅，將影響企業(yè)的利潤分配項目和資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目，即將影響企業(yè)中期的財務(wù)成果和中期期末的財務(wù)狀況。獨立觀下中期所得稅的確認和計量方法應(yīng)當(dāng)與年度會計報表相一致。如果企業(yè)在年度會計報表中采用了應(yīng)付稅款法核算所得稅,則在中期會計報表中也應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付稅款法的核算原則預(yù)計中期所得稅。如果企業(yè)在年度會計報表中采用納稅影響會計法核算所得稅,則在中期會計報表中也應(yīng)當(dāng)按照納稅影響會計法的核算原則預(yù)計中期所得稅。其中如果企業(yè)在年度會計報表中采用的是遞延法核算所得稅,則在中期會計報表中也應(yīng)當(dāng)按照遞延法的核算原則預(yù)計中期所得稅,如果企業(yè)在年度會計報表中采用的是債務(wù)法核算所得稅,則在中期會計報表中也應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)法的核算原則預(yù)計所得稅。同時,在具體計量各中期所得稅時,應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ),包括對永久性差異和時間性差異的判斷也都以年初至本中期末的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),不考慮全年預(yù)計發(fā)生的情況。比如一家上市公司進行季度報告編制，公司采用納稅影響會計法核算所得稅，稅率33％。那么企業(yè)一個會計年度中將進行四次中期財務(wù)報告，即在第一季度末、第二季度末、第三季度末、第四季度末均要進行中期財務(wù)報告。第一季度的中期所得稅比較容易計算，我們可以將第一個中期的結(jié)束看作是一個短的會計年度的結(jié)束，按照計算年度所得稅的方法來計算第一個中期的所得稅，即首先計算出第一季度的稅前會計利潤、第一季度的時間性差異和永久性差異，得出第一季度的應(yīng)納稅所得額；然后按照適用的稅率計算出第一季度的應(yīng)交所得稅和本季度時間性差異的影響；最后得出第一季度的所得稅費用。第二季度所得稅的計算比較復(fù)雜，應(yīng)以年初至第二季度末為基礎(chǔ)，即首先計算出年初至第二季度末的稅前會計利潤、年初至第二季度末的時間性差異和永久性差異，得出年初至第二季度末的應(yīng)納稅所得額；然后計算出年初至第二季度末的應(yīng)交所得稅以及時間性差異的累積影響數(shù)，再分別減去第一季度的應(yīng)交所得稅和時間性差異的影響，即可得出第二季度的應(yīng)交所得稅和時間性差異的影響，進而得出第二季度的所得稅費用。其他中期的所得稅費用計算可依此類推。中期會計變更企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。其中，在會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會計處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字進行追溯調(diào)整；同時，涉及到本會計年度內(nèi)會計政策變更以前各中期會計報表