【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目， 貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。具體賬務(wù)處理可參考【例 2一 11】。 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。 一、應(yīng)收醫(yī)療款 （一）應(yīng)收醫(yī)療款的概念 應(yīng)收醫(yī)療款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項(xiàng)。 （二）應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 總賬科目，以核算應(yīng)收醫(yī)療款的增減變化情況。 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 結(jié)算欠費(fèi) ” 和 “ 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 一級(jí)明細(xì)科目。 “ 結(jié)算欠費(fèi) ” 一級(jí)明細(xì)科目按照 “ 門診病人 ” 和 “ 住院病人 ” 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算； “ 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 一級(jí)明細(xì)科目按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項(xiàng)。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面： 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與門診病人結(jié)算醫(yī) 療款時(shí)，應(yīng)向門診病人收取的部分，按照門診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 門診病人 ” 等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）或“ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目（實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）。 收到病人補(bǔ)交的結(jié)算欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 —結(jié)算欠費(fèi) ” 科目。 【例 2— 14】 201 年 3 月 20 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診收費(fèi)處報(bào)來(lái)當(dāng)天病人王某門診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單 670 元，王某已用現(xiàn)金支付門診費(fèi)用 200 元，按規(guī)定，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用 150 元。在該衛(wèi)生院未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理的情況下，會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 門診病人（王某） 320 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 150 貸：醫(yī)療收入 — 門診收入 670 兩天后，王某門診治療結(jié)束，根據(jù)后續(xù)費(fèi)用結(jié)算單，王某用現(xiàn)金支 付 400 元醫(yī)療費(fèi)用，結(jié)清后續(xù)醫(yī)療費(fèi)用和欠費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 門診病人（王某） 320 醫(yī)療收入 — 門診收入 80 在實(shí)行 “ 收支兩條線管理 ” 情況下的會(huì)計(jì)處理，將在 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 的講解中詳細(xì)舉例說(shuō)明。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī) 療款 ” 科目，按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 住院病人 ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）或 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目（實(shí)行 “ 收支兩條線 ”管理）。 如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī) 療保險(xiǎn)金 ” ，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）或貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ”科目（實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）。 【例 2— 15】 201 年 4 月 5 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院住院收費(fèi)處報(bào)來(lái)出院病人陳某醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算表，應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)用 2 250 元。經(jīng)查，陳某已用現(xiàn)金預(yù)繳 1 500元，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)費(fèi)用為 580 元。在該衛(wèi)生院未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理的情況下，會(huì)計(jì)處理如下： 借：預(yù)收醫(yī)療款 1 500 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 住院病人（陳某） 170 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 580 貸：醫(yī)療收入 — 住院收入 2 250 4 月 10 日，陳某辦理出院手續(xù)，現(xiàn)金補(bǔ)繳欠費(fèi)170 元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 170 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 住院病人（陳某） 170 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算金額 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。 如醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險(xiǎn)金的，與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ” 科目，按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)補(bǔ)付或退還醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，借記或貸記 “ 銀行存款 ”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。 （ 2）與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時(shí)，對(duì)于可由相關(guān)過(guò)失人賠償?shù)牟糠?，按照?shí)際賠償金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目；對(duì)于由相關(guān)過(guò)失 人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。 【例 2— 16】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 3 月 31 日與某醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算，應(yīng)收該醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)醫(yī)療保險(xiǎn)金18 700 元，該醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已預(yù)撥 10 000 元，余款用銀行存款繳清。 （ 1）收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收醫(yī)療款 10 000 （ 2）收到補(bǔ)付醫(yī)療保險(xiǎn)金的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 8 700 預(yù)收醫(yī)療款 10 000 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 18 700 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于期限超過(guò) 3年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。核銷時(shí)，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬核銷備查簿 ” ，詳細(xì)登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時(shí)間、金 額、原因等相關(guān)信息。 如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。 二、其他應(yīng)收款 （一）其他應(yīng)收款的概念 其他應(yīng)收款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 （二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ” 總賬科目，用來(lái)核算其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況。該科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債 務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額一般在借方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面： 、暫付款項(xiàng)等各項(xiàng)其他應(yīng)收款，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 或相關(guān)支出科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 【例 2— 17】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)人員李某于201 年 4 月 25 日借支差旅費(fèi) 2 500 元。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì) 處理： 借：其他應(yīng)收款 — 李某 2 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 500 【例 2— 18】接【例 2— 17】 4 月 29 日，李某出差回來(lái)，報(bào)銷實(shí)際支出 1 800 元，交回現(xiàn)金 700 元。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì)處理： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出 1 800 庫(kù)存現(xiàn)金 700 貸：其他應(yīng)收款 — 李某 2 500 ，在領(lǐng)用備用金時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 — 備用金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科 目。定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 【例 2— 19】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療部門按規(guī)定借用庫(kù)存現(xiàn)金 800 元作為備用金，用于零星支出。會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 — 備用金 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡超過(guò)3 年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。核銷時(shí)，借記“ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬核銷備查簿 ” ，詳細(xì)登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。 如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。 第五節(jié) 庫(kù)存物資 一、庫(kù)存物資的概念 庫(kù)存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。 二、庫(kù)存物資的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 庫(kù)存物資 ” 總賬科目，來(lái)核算庫(kù)存 物資的增減變化。庫(kù)存物資以實(shí)際成本入賬。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行藥品零差率等有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革政策要求， “ 庫(kù)存物資 ” 科目較原制度而言，核算內(nèi)容有較大的調(diào)整，涵蓋了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料。取消了原制度中的 “ 藥品 ”“ 藥品進(jìn)銷差價(jià) ” 以及 “ 在加工材料 ” 核算科目。 “ 庫(kù)存物資 ” 科目應(yīng)按照庫(kù)存物資的類別，如“ 藥品 ”“ 衛(wèi)生材料 ”“ 低值易耗品 ” 和 “ 其他材料 ” 等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目， “ 藥品 ” 一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置 “ 藥庫(kù) ”“ 藥房 ” 兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬 下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量、金額明細(xì)賬，庫(kù)房應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。 庫(kù)存物資的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面： ，以其實(shí)際成本入賬，具體處理如下： （ 1）按照規(guī)定集中采購(gòu)配送的庫(kù)存物資，其成本按照通過(guò)集中采購(gòu)確定的采購(gòu)價(jià)格（包括配送費(fèi)用，下同）確定，自行外購(gòu)的庫(kù)存物資成本按照實(shí)際采購(gòu)價(jià)格及相關(guān)直接稅費(fèi)確定。外購(gòu)或集中采購(gòu)配送的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 應(yīng)付賬款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目。 （ 2）接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，其成 本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借記“ 庫(kù)存物資 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 【例 2— 20】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 5 月 10日從市場(chǎng)購(gòu)入藥庫(kù)藥品一批，價(jià)款為 10 000 元，稅款為 1 700 元，藥品已入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存物資 — 藥品 — 藥房 11 700 貸：銀行存款 11 700 在庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 1）開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目。 低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。 （ 2）藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記 “