【正文】 和賬務(wù)處理方法；財(cái)務(wù)報(bào)表格式部 分規(guī)定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式；財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明部分主要規(guī)定了各財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。 三是強(qiáng)化財(cái)政資金 預(yù)算管理 ，完善國庫集中支付的核算。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍 規(guī)模較小 ，會(huì)計(jì) 人員數(shù)量少 ，知識(shí)及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院， 核算力量薄弱 ，需要 簡(jiǎn)化 可行的會(huì)計(jì)制度。根據(jù)國家 新醫(yī)改方案 ，今后基本醫(yī) 療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為 公共產(chǎn)品 提供，重點(diǎn)加強(qiáng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 能力建設(shè)、改革補(bǔ)償機(jī)制、轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制 。為此， 2020 年 4 月，財(cái) 政部啟動(dòng)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、廣泛征求意見和反復(fù)修訂， 2020 年 1 月 12 日《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【 2020】 26 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）正式印發(fā)，并于 2020 年 7 月 1 日在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行。 三是業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容差異。為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算 “收支兩條線 ”和 “非收支兩條線 ”兩種管理模式，增設(shè)了 “待結(jié)算醫(yī)療款 ”和 “應(yīng)繳款項(xiàng) ”科目 ，實(shí)現(xiàn)對(duì)程度不一的 “收支兩條線 ”的核算。 五是為適應(yīng)新形勢(shì)下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的需要， 全面調(diào)整 會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成。 （三）資產(chǎn)必須能夠用 貨幣可靠計(jì)量 。 （二）國庫集中支付 實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)通過“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 科目核算從財(cái)政部門取得的各項(xiàng)補(bǔ)助。貨幣資金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的資金，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。該衛(wèi)生服務(wù)站根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付令做如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫存現(xiàn)金 8 000 貸：零余額賬戶用款額度 8 000 （ 3）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ”“ 醫(yī)療收入 ” 等科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠?，借記?其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目；屬于無法查明原因的部分，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記“ 庫存現(xiàn)金 ” 科目。其中，銀行本票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫存物資 — 藥品 3 000 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 3 000 第三節(jié) 國庫集中支付 為了規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)財(cái)政收支監(jiān)管，提高財(cái)政資金使用效率，實(shí)行國庫集中支付的 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)使用 “ 零余額賬戶用款額度 ” 和 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 對(duì)財(cái)政部門核定批準(zhǔn)的財(cái)政性資金收付和結(jié)余情況進(jìn)行核算。 一、零余額賬戶用款額度 （一）零余額賬戶用款額度的概念 零余額賬戶用款額度是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門核定批準(zhǔn)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)處理： 借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記 “ 庫存物資 ” 、 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 、“ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ” 等科目，貸記本科目。年末，代理銀行提供的對(duì)賬單顯示零余額賬戶用款額度實(shí)際累計(jì)使用 1 200 000 元，單位未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度為 300 000元。 【例 2— 12】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年度財(cái)政下達(dá)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 1 000 000 元。 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。 【例 2— 14】 201 年 3 月 20 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診收費(fèi)處報(bào)來當(dāng)天病人王某門診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單 670 元，王某已用現(xiàn)金支付門診費(fèi)用 200 元，按規(guī)定，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用 150 元。 借：庫存現(xiàn)金 170 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 住院病人（陳某） 170 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算金額 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。 如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì)處理： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出 1 800 庫存現(xiàn)金 700 貸：其他應(yīng)收款 — 李某 2 500 ，在領(lǐng)用備用金時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 — 備用金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科 目。 第五節(jié) 庫存物資 一、庫存物資的概念 庫存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。外購或集中采購配送的物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按照確定的成本，借記 “ 庫存物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 應(yīng)付賬款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目。 （ 2）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記 “ 庫存物資 — 藥品 — 藥房 ” 科目，貸記 “ 庫存物資 — 藥品 — 藥庫 ” 科目。 （ 2）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “ 其他支出 ” 科目；按照實(shí)際收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ”等科目；按照庫存物資的賬面余額，貸記 “ 庫存物資 ” 科目。 ，將 “ 待攤支出 ” 科目余額按照職工人數(shù)、場(chǎng)地面積等合理可行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算并分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時(shí)，按照計(jì)算的分?jǐn)偨痤~，借記 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出） ” 科目，貸記 “ 待攤支出 ” 科目。 （二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生 機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，用來核算、監(jiān)督和反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況。工程交付使用時(shí)，按照工程建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 固定基金 — 在建工程占用 ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 6 000 借：待攤支出 750 貸：銀行存款 750 理 （ 1）為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后 續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過 “ 在建工程 ” 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。該科目按照工程項(xiàng)目及施工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 無償調(diào)入和接受捐贈(zèng)的需要安裝的設(shè)備，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)的賬面余額。該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 50 000 元。借入款歸還時(shí)，必須支付本金和利息。 【例 3— 1】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 6 月 1 日向銀行借入短期借款 120 000 元，期限 4 個(gè)月，月利率為 5? ，按月支付利息。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、護(hù)理收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他住院收費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 201 年 8 月 20 日，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院住院患者郭某預(yù)付醫(yī)療款 8 000 元， 9 月 5 日，該患者辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款共計(jì) 12 000 元，根據(jù)該鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)規(guī)定，郭某住院費(fèi)用可由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承擔(dān) 60%， 9月 1 日，醫(yī)保機(jī)構(gòu)向該衛(wèi)生院支付郭某報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)，10 月 8 日，乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將應(yīng)繳款項(xiàng)余額上繳財(cái)政專戶， 10 月 10 日，其所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所按照上繳專戶的 70%向乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院撥付返還款。 待結(jié)算醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括取得和結(jié)算兩個(gè)方面。在 “ 收支兩條線 ” 管理模式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供公共衛(wèi)生和基本 醫(yī)療服務(wù)取得的需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算后轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 和 “ 醫(yī)療收入 ” 等科目的醫(yī)療費(fèi)用。該科目貸方登記借入款的增加，借方登記本金的償還數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。 為了準(zhǔn)確報(bào)告和分析會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，負(fù)債應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部分。 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個(gè)方面： ，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。 支付安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記 “ 在建工程 — 設(shè)備安裝工程 ” 科目，貸記 “ 固定基金— 在建工程占用 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （ 2）工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付工程價(jià)款金額，借記 “ 在建工程 — 工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （ 2）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，對(duì)于可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋趯?shí)際取得賠償款時(shí)，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ”“ 其他收入 ” 科目。 【例 2— 25】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年 4 月 25 日用現(xiàn)金支付治療儀器修理費(fèi) 1 200 元。 無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 等科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)同時(shí)應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，并按照固定資產(chǎn)類別、使用部門等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。月末， 將上述待攤支出按員工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，其中分?jǐn)傊玲t(yī)療支出： 3 000元，分?jǐn)傊凉残l(wèi)生支出 3 500 元。 二、待攤支出的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 待攤支出 ” 總賬科目，用來核算待攤支出發(fā)生歸集及計(jì)算分配情況。 （ 3）因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資， 按照其實(shí)際成本，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 庫存物資 ” 科目。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按照確定的成本，借記“ 庫存物資 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。庫存物資以實(shí)際成本入賬。 【例 2— 19】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療部門按規(guī)定借用庫存現(xiàn)金 800 元作為備用金，用于零星支出。 （二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ” 總賬科目，用來核算其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況。 （ 2）與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時(shí)，對(duì)于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠?，按照?shí)際賠償金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目；對(duì)于由相關(guān)過失 人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫存現(xiàn)金 400 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 門診病人（王某） 320 醫(yī)療收入 — 門診收入 80 在實(shí)行 “ 收支兩條線管理 ” 情況下的會(huì)計(jì)處理，將在 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 的講解中詳細(xì)舉例說明。 （二）應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 總賬科目，以核算應(yīng)收醫(yī)療款的增減變化情況。年末注銷額度時(shí)，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政直接支付 200 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200 000 【例 2— 13】接上例， 201 年未使用的財(cái)政直接支付額度 200 000 元，在下年度恢復(fù)后，丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院全部用于購買藥品存入藥庫。該科目用于核算財(cái)政國庫管理制度改革