【正文】 201 年 8 月 20 日，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院住院患者郭某預(yù)付醫(yī)療款 8 000 元， 9 月 5 日，該患者辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款共計(jì) 12 000 元，根據(jù)該鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)規(guī)定，郭某住院費(fèi)用可由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承擔(dān) 60%， 9月 1 日，醫(yī)保機(jī)構(gòu)向該衛(wèi)生院支付郭某報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)，10 月 8 日，乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將應(yīng)繳款項(xiàng)余額上繳財(cái)政專戶， 10 月 10 日，其所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所按照上繳專戶的 70%向乙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院撥付返還款。 ，按照有關(guān)規(guī)定確定的金額，借記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)上繳醫(yī)療款金額，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定留用的結(jié)算醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目。 ，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ” 科目， 按照實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 住院收費(fèi) ” 科目。 待結(jié)算醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括取得和結(jié)算兩個(gè)方面。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照床位收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、護(hù)理收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他住院收費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按照掛號(hào)收費(fèi)、診察收費(fèi)、檢查收費(fèi)、化驗(yàn)收費(fèi)、治療收費(fèi)、手術(shù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)材收費(fèi)、一般診療費(fèi)收費(fèi)和其他門診收費(fèi)等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)設(shè)置 “ 門診收費(fèi) ” 和 “ 住院收費(fèi) ” 一級(jí)明細(xì)科目。在 “ 收支兩條線 ” 管理模式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供公共衛(wèi)生和基本 醫(yī)療服務(wù)取得的需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算后轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” 和 “ 醫(yī)療收入 ” 等科目的醫(yī)療費(fèi)用。 【例 3— 1】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 6 月 1 日向銀行借入短期借款 120 000 元，期限 4 個(gè)月，月利率為 5? ，按月支付利息。 （二）支付借入款利息時(shí)，按照實(shí)際支付的利息金額，借記 “ 其他支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 借入款的賬務(wù)處理主要包括借入款的取得、利息的支付以及歸還三個(gè)方面。該科目貸方登記借入款的增加，借方登記本金的償還數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。借入款歸還時(shí)，必須支付本金和利息。具體如下表所示： 表 3. 1 負(fù)債類科目及編號(hào) 序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 13 201 借入款 14 202 待結(jié)算醫(yī)療款 15 203 應(yīng)繳款項(xiàng) 16 206 應(yīng)付賬款 17 207 預(yù)收醫(yī)療款 18 208 應(yīng)付職工薪酬 19 210 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 20 211 應(yīng)交稅費(fèi) 21 221 其他應(yīng)付款 第二節(jié) 借入款 一、借入款的概念 借入款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行等金融機(jī) 構(gòu)借入的款項(xiàng)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)且業(yè)務(wù)有限，其負(fù)債均為流動(dòng)負(fù)債。 為了準(zhǔn)確報(bào)告和分析會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，負(fù)債應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部分。該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 50 000 元。 【例 2— 29】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年 7 月 2 日購(gòu)入應(yīng)用軟件一套，價(jià)款 25 000 元，已用銀行存款支付。 （包括轉(zhuǎn)讓、核銷等）時(shí)，應(yīng)分別對(duì)以下情況進(jìn)行處理： （ 1）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的無形資產(chǎn)，按照其賬面價(jià)值，借記 “ 固定基金 — 無形資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目。 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個(gè)方面： ，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)的賬面余額。相關(guān)款項(xiàng)均已采用財(cái)政直接支付方式撥付，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 6 月 5 日，購(gòu)入設(shè)備投入安裝時(shí)： 借：在建工程 — 診療設(shè)備 8 000 貸：固定基金 — 在建工程占用 8 000 借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 8 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8 000 （ 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 — 診療設(shè)備 1 500 貸：固定基金 — 在建工程占用 1 500 借：財(cái)政基建 設(shè)備補(bǔ)助支出 1 500 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 500 （ 3） 6 月 20 日，設(shè)備安裝完畢投入使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) — 診療設(shè)備 9 500 貸：在建工程 — 診療設(shè)備 9 500 借：固定基金 — 在建工程占用 9 500 貸：固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 9 500 三、無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開展公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)及其管理活動(dòng)而持有的、不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療 衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。 【例 2— 28】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院于 201 年 6 月 5 日用財(cái)政專項(xiàng)撥款購(gòu)入需安裝診療設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 8 000 元。 支付安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記 “ 在建工程 — 設(shè)備安裝工程 ” 科目，貸記 “ 固定基金— 在建工程占用 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 無償調(diào)入和接受捐贈(zèng)的需要安裝的設(shè)備，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 （ 4）購(gòu)入的需要安裝的設(shè)備，其實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的工程價(jià)款金額，借記 “ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 固定基金 — 在建工程占用 ” 科目。 （ 2）工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付工程價(jià)款金額，借記 “ 在建工程 — 工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。該科目按照工程項(xiàng)目及施工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）在建工程的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 在建工程 ” 總賬科目，核算各種在建和安裝工程的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 2020 貸：固定基金 — 固定 資產(chǎn)占用 2020 二、在建工程 （一）在建工程的概念 在建工程是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)購(gòu)建、改建、擴(kuò)建、大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實(shí)際支出。 （ 2）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，對(duì)于可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，在?shí)際取得賠償款時(shí)，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ”“ 其他收入 ” 科目。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 【例 2— 26】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院經(jīng)批準(zhǔn)出售閑置診療設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備賬面價(jià)值為 9 000 元，變賣價(jià)格為 5 000 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 600 元，所得價(jià)款 經(jīng)批準(zhǔn)作為單位收入。按照取得的價(jià)款或者變價(jià)收入扣減相關(guān)支出后的凈額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項(xiàng) ” “ 其他收入 ” 科目。 【例 2— 25】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年 4 月 25 日用現(xiàn)金支付治療儀器修理費(fèi) 1 200 元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 6 000 借：待攤支出 750 貸：銀行存款 750 理 （ 1）為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后 續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過 “ 在建工程 ” 科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。設(shè)備無需安裝，購(gòu)入即投入使用。 接受捐贈(zèng)的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 等科目。工程交付使用時(shí)，按照工程建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 固定基金 — 在建工程占用 ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目。 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “ 固定基金 — 固定資產(chǎn)占用 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ” ， “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 等科目。經(jīng)營(yíng)租人或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)同時(shí)應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，并按照固定資產(chǎn)類別、使用部門等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生 機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，用來核算、監(jiān)督和反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限超過 1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。新制度根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，大大簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算要求，下面將一一進(jìn)行講解。月末， 將上述待攤支出按員工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，其中分?jǐn)傊玲t(yī)療支出： 3 000元，分?jǐn)傊凉残l(wèi)生支出 3 500 元。 ，將 “ 待攤支出 ” 科目余額按照職工人數(shù)、場(chǎng)地面積等合理可行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算并分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時(shí)，按照計(jì)算的分?jǐn)偨痤~，借記 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出） ” 科目，貸記 “ 待攤支出 ” 科目。 待攤支出的賬務(wù)處理主要涉及歸集和分配兩個(gè)方面。本科目年末應(yīng)無余額。 二、待攤支出的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 待攤支出 ” 總賬科目，用來核算待攤支出發(fā)生歸集及計(jì)算分配情況。 （ 2）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額扣除保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “ 其他支出 ” 科目；按照實(shí)際收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ”等科目；按照庫(kù)存物資的賬面余額，貸記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各種庫(kù)存物資，應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。上述藥品5 月份已全部售出，其中西藥成本 30 000 元，中成藥成本 30 000 元，中草藥成本 25 000 元。 （ 3）因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫(kù)存物資， 按照其實(shí)際成本，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目。 （ 2）藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記 “ 庫(kù)存物資 — 藥品 — 藥房 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存物資 — 藥品 — 藥庫(kù) ” 科目。 （ 1）開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目。賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存物資 — 藥品 — 藥房 11 700 貸：銀行存款 11 700 在庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借記“ 庫(kù)存物資 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。外購(gòu)或集中采購(gòu)配送的物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借記 “ 庫(kù)存物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 應(yīng)付賬款 ”“ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目。明細(xì)賬 下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量、金額明細(xì)賬，庫(kù)房應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬。取消了原制度中的 “ 藥品 ”“ 藥品進(jìn)銷差價(jià) ” 以及 “ 在加工材料 ” 核算科目。庫(kù)存物資以實(shí)際成本入賬。 第五節(jié) 庫(kù)存物資 一、庫(kù)存物資的概念 庫(kù)存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬核銷備查簿 ” ，詳細(xì)登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。對(duì)于賬齡