【正文】 超過(guò)3 年以上，確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。 【例 2— 19】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療部門(mén)按規(guī)定借用庫(kù)存現(xiàn)金 800 元作為備用金，用于零星支出。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì)處理： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出 1 800 庫(kù)存現(xiàn)金 700 貸：其他應(yīng)收款 — 李某 2 500 ，在領(lǐng)用備用金時(shí)，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記 “ 其他應(yīng)收款 — 備用金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科 目。 【例 2— 17】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)人員李某于201 年 4 月 25 日借支差旅費(fèi) 2 500 元。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額一般在借方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。 （二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ” 總賬科目，用來(lái)核算其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況。 如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。核銷時(shí)，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 科目。 （ 1）收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收醫(yī)療款 10 000 （ 2）收到補(bǔ)付醫(yī)療保險(xiǎn)金的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 8 700 預(yù)收醫(yī)療款 10 000 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 18 700 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查。 （ 2）與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時(shí)，對(duì)于可由相關(guān)過(guò)失人賠償?shù)牟糠郑凑諏?shí)際賠償金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目；對(duì)于由相關(guān)過(guò)失 人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 170 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 住院病人（陳某） 170 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算金額 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。經(jīng)查，陳某已用現(xiàn)金預(yù)繳 1 500元，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)費(fèi)用為 580 元。 如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī) 療保險(xiǎn)金 ” ，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）或貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ”科目（實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）。會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 門(mén)診病人（王某） 320 醫(yī)療收入 — 門(mén)診收入 80 在實(shí)行 “ 收支兩條線管理 ” 情況下的會(huì)計(jì)處理，將在 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 的講解中詳細(xì)舉例說(shuō)明。 【例 2— 14】 201 年 3 月 20 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門(mén)診收費(fèi)處報(bào)來(lái)當(dāng)天病人王某門(mén)診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單 670 元，王某已用現(xiàn)金支付門(mén)診費(fèi)用 200 元，按規(guī)定，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用 150 元。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理主要包括以下幾個(gè)方面： 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與門(mén)診病人結(jié)算醫(yī) 療款時(shí)，應(yīng)向門(mén)診病人收取的部分，按照門(mén)診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”“ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 門(mén)診病人 ” 等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門(mén)診病人醫(yī)療款金額，貸記“ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）或“ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目（實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）。 “ 結(jié)算欠費(fèi) ” 一級(jí)明細(xì)科目按照 “ 門(mén)診病人 ” 和 “ 住院病人 ” 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算； “ 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 一級(jí)明細(xì)科目按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 總賬科目，以核算應(yīng)收醫(yī)療款的增減變化情況。 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度時(shí)，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記“ 財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。年末注銷額度時(shí)，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政直接支付 200 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200 000 【例 2— 13】接上例， 201 年未使用的財(cái)政直接支付額度 200 000 元，在下年度恢復(fù)后，丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院全部用于購(gòu)買(mǎi)藥品存入藥庫(kù)。 【例 2— 12】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年度財(cái)政下達(dá)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 1 000 000 元。 財(cái)政應(yīng)返還額度的賬務(wù)處理，主要包括以下幾個(gè)方面： 年末，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政直接支付 ” 科目，貸記“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 科目，在財(cái)政直接支付情況下，借方登記本年度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出的差額，貸方登記下年度該機(jī)構(gòu)實(shí)際支出的沖減數(shù)；在財(cái)政授權(quán)支付情況下，借方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶用款額度，貸方登記該機(jī)構(gòu)下年度恢復(fù)額度數(shù)。該科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，根據(jù)國(guó)庫(kù)支付形式不同，分為財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩種業(yè)務(wù)處理方式。年末，代理銀行提供的對(duì)賬單顯示零余額賬戶用款額度實(shí)際累計(jì)使用 1 200 000 元，單位未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度為 300 000元。下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。下年初，按照代理銀行提供的 “ 額度恢復(fù)到賬通知書(shū) ” 恢復(fù)額度時(shí)，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 — 醫(yī)療支出 40 000 — 公共衛(wèi)生支出 30 000 待攤支出 30 000 貸：零余額賬戶用款額度 100 000 （ 2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目（具體賬務(wù)處理參考【例 2— 2】）。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)處理： 借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記 “ 庫(kù)存物資 ” 、 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 、“ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ” 等科目，貸記本科目。 零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理主要涉及取得、使用和年終注銷三個(gè)方面： 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收到代理銀行蓋章的 “ 授權(quán)支付到賬通知書(shū) ” 時(shí)，按照其所列數(shù)額，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記“ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 科目。 （二）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，以核算、反映和監(jiān)督零余額賬戶用款額度收付變動(dòng)和結(jié)存情況，該科目借方登記收到財(cái)政 下發(fā)的授權(quán)支付額度數(shù)，貸方登記授權(quán)支付減少的額度數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶用款額度尚未支用的用款額度。該賬戶每日發(fā)生的支付事項(xiàng)，應(yīng)于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。 一、零余額賬戶用款額度 （一）零余額賬戶用款額度的概念 零余額賬戶用款額度是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門(mén)核定批準(zhǔn)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度?？梢?jiàn)，財(cái)政授權(quán)支付方式有利于預(yù)算單位用款、提高支付效率，卻不利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金支出的全過(guò)程監(jiān)控。 根據(jù)支付主體的不同，國(guó)庫(kù)集中支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。 補(bǔ)充：（一） 國(guó)庫(kù)集中收付制度 是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存物資 — 藥品 3 000 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 3 000 第三節(jié) 國(guó)庫(kù)集中支付 為了規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)財(cái)政收支監(jiān)管，提高財(cái)政資金使用效率，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)使用 “ 零余額賬戶用款額度 ” 和 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 對(duì)財(cái)政部門(mén)核定批準(zhǔn)的財(cái)政性資金收付和結(jié)余情況進(jìn)行核算。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)有關(guān)原始憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 3 000 貸：銀行存款 3 000 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫(kù)存物資等采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 庫(kù)存物資 ” 等科目，貸記 “ 其他貨幣資金 ” 科目。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)其他貨幣資金的賬 務(wù)處理主要涉及以下兩個(gè)方面： 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記 “ 其他貨幣資金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 其他貨幣資金 ”總賬科目，核算、反映和監(jiān)督基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各種其他貨幣資金收付、變動(dòng)和結(jié)存情況，并根據(jù)需要設(shè)置 “ 銀行本票存款 ”“ 銀行匯票存款 ”“ 信用卡存款 ” 等一級(jí)明細(xì)科目。其中，銀行本票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 【例 2 一 6】甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年 3 月 10 日用銀行 存款支付前欠材料款 8 000 元。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)銀行存款的賬務(wù)處理主要有以下兩個(gè)方面： 將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記“ 銀行存 款 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ”“ 醫(yī)療收入 ” 等科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶，加強(qiáng)銀行賬戶管理，遵守結(jié)算紀(jì)律，做好銀行存款的核算工作。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)牟糠?，借記?其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目；屬于無(wú)法查明原因的部分，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記“ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目。 每日核對(duì)賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。該衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款 1 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。結(jié)算時(shí)，按照實(shí) 際收回金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目，按照實(shí)際報(bào)銷金額，借記 “ 醫(yī)療支出 ”“ 待攤支出 ” 等科目，按照預(yù)借金額，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。該衛(wèi)生服務(wù)站根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付令做如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000 貸：零余額賬戶用款額度 8 000 （ 3）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ”“ 醫(yī)