審計(jì)證據(jù)ppt課件(2)(編輯修改稿)
2025-06-01 18:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 函證含義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò) 直接來(lái)自第三方 的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。特點(diǎn)： 函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高。（ 6）重新計(jì)算含義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的 數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性 進(jìn)行核對(duì)。特點(diǎn)：通常包括 計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額 、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、 檢查折舊費(fèi)用 和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、 檢查應(yīng)納稅額 的計(jì)算等。（ 7）重新執(zhí)行含義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)， 重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序。（ 8）分析程序含義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。特點(diǎn)：分析程序的使用 需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系。【 例 單選題 】 下列關(guān)于審計(jì)程序的說(shuō)法中，不正確的是 ( )。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)獲取其他證據(jù)予以佐證、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系【 答案 】 A【 解析 】 在選項(xiàng) A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，直接證明的是 “存在 ”認(rèn)定，不能直接證明 “權(quán)利和義務(wù) ”認(rèn)定。第三節(jié) 函證（ 3級(jí)，綜合應(yīng)用，要能做函證，編函證底稿，） 一、 函證的決策：確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)的決策（教材 P176）要考慮 3個(gè)因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)越高，要求證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，越應(yīng)該進(jìn)行函證。 如果某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的風(fēng)險(xiǎn)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮函證特別事項(xiàng)，有時(shí)還需要函證特別條款。（ 2）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定 函證所提供的證據(jù)對(duì)不同的認(rèn)定是不同的。如受托代銷存貨函證不能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供依據(jù)。（ 3）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。二、函證的內(nèi)容（ 1） 函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息 函 證項(xiàng) 目 函 證 內(nèi)容銀 行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息了解 實(shí)際 存在的 銀 行存款余 額 、借款余 額 以及抵押、 質(zhì) 押及擔(dān)保情況零余 額 賬戶 隱瞞銀 行存款或借款在 本期內(nèi)注 銷 的 賬戶 隱瞞銀 行存款或借款（ 2）函證應(yīng)收賬款 ① 一般情況下 應(yīng)對(duì)應(yīng) 收 賬 款 實(shí) 施函 證 ；② 不 函 證應(yīng) 收 賬 款的兩種情形 根據(jù) 審計(jì) 重要性原 則 ，有充分 證 據(jù)表明 應(yīng) 收 賬 款 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表 不重要 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師認(rèn)為 函 證 很可能無(wú)效③ 如果 認(rèn)為 函 證 很可能 無(wú)效 ，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng) 當(dāng) 實(shí) 施 替代 審計(jì) 程序；④ 針對(duì) 應(yīng) 收 賬 款 存在性 認(rèn) 定的替代程序 a. 檢查 期后收款 記錄 b. 檢查銷 售合同、 銷 售 發(fā) 票和 發(fā)貨記錄 等 證 明交易確 實(shí) 已經(jīng)發(fā) 生的 證 據(jù) c. 檢查 被 審計(jì)單 位與客 戶 之 間 的函 電記錄（ 3）可以實(shí)施函證的項(xiàng)目 短期投資、 應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、長(zhǎng)期投資、 委托貸款、 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、 保證、抵押或質(zhì)押 、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易（ 4）函證程序?qū)嵤┑姆秶ń滩?P178）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：① 金額較大的項(xiàng)目；② 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；③ 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；④ 重大關(guān)聯(lián)方交易；⑤ 重大或異常的交易；⑥ 可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。（ 5）函證的時(shí)間（教材 P178）① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；② 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（ 6）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的判斷（教材 P189）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：① 管理層是否誠(chéng)信；② 是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③ 替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1