【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （2）中等稅負(fù)型：20%~30%（3）輕稅負(fù)型：20%以下低稅負(fù)國(guó)家主要有三類：第一，實(shí)行低稅模式的避稅港；第二，經(jīng)濟(jì)落后、低GDP使其不能增加稅收；第三，靠非稅收收入為主要來(lái)源的資源國(guó)，OPEC國(guó)家（五）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿任你怎樣努力和籌劃,任你怎樣征稅,商人將把稅收從他們自己的所得中轉(zhuǎn)嫁出去. ——假設(shè)1瓶酒=10美元，若政府對(duì)銷售者每瓶酒征稅1美元，則賣酒人可以：（1）提高售價(jià)到11美元，將稅收轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者；（2），；（3）為了保持市場(chǎng)占有率，不調(diào)整價(jià)格，自己承擔(dān)1美元稅收。稅負(fù)歸宿(Incidence of Taxation)亦稱“稅收歸宿”、“賦稅歸宿”、“課稅歸宿”。它是稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)的最后環(huán)節(jié)，表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的。國(guó)家對(duì)納稅人課稅，其稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)結(jié)果有三種情況：一是納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)轉(zhuǎn)嫁使稅負(fù)最終落在負(fù)稅人身上；二是稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁而由納稅人自己承擔(dān)；三是轉(zhuǎn)嫁一部分，納稅人自己承擔(dān)一部分。不管出現(xiàn)何種情形，稅負(fù)總是要由一定的人來(lái)承擔(dān)，歸著于一定的人身上。（1）稅收的法定歸宿：稅負(fù)由稅法上規(guī)定的納稅人負(fù)擔(dān)稱為稅收的法定歸宿（2）稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿：稅負(fù)不由納稅人負(fù)擔(dān)而由其他人負(fù)擔(dān)稱為稅的經(jīng)濟(jì)歸宿。稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿說(shuō)明由征稅而引起的私人真實(shí)收入的分配變化。（3）稅收的法定歸宿是相同的，稅的法定歸宿始終只有一個(gè)，而經(jīng)濟(jì)歸宿則可能是一個(gè)、兩個(gè)甚至更多。 西方財(cái)政學(xué)認(rèn)為，稅收從征收到最終找到歸宿，要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)，即：政府向納稅人征稅，此稱稅收沖擊點(diǎn)；稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過(guò)程，此稱稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁；稅收負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上，此稱稅收的歸宿點(diǎn)。稅收轉(zhuǎn)嫁是介于沖擊點(diǎn)與稅收歸宿點(diǎn)之間的中間過(guò)程。整個(gè)過(guò)程如下：政府課稅→企業(yè)納稅（最初受到稅收沖擊）→轉(zhuǎn)嫁（通過(guò)交易過(guò)程轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)）→歸宿（買方或賣方最終負(fù)擔(dān)稅收）。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（Shifting of Taxation)（1）概念：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是納稅人在繳納稅款后，通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的類型前轉(zhuǎn)（Forward Shifting)亦稱“順轉(zhuǎn)”，是指在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格將所納稅款轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者。簡(jiǎn)言之，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)品課征的稅款，發(fā)生的稅收轉(zhuǎn)嫁過(guò)程（前轉(zhuǎn)）：前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型、最普遍的形式。后轉(zhuǎn)（Backward Shifting)也稱“逆轉(zhuǎn)”。指的是納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者的一種稅收轉(zhuǎn)嫁形式。散轉(zhuǎn)（混轉(zhuǎn)）：同一筆稅款，一部分通過(guò)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，一部分通過(guò)后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁出去。輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁：轉(zhuǎn)嫁行為發(fā)生多次。消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting)又稱“稅收的轉(zhuǎn)化”，是指納稅人用降低課稅商品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。這既不是提高銷價(jià)的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購(gòu)價(jià)的后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)而抵消稅負(fù)。稅收資本化（Capitalization of Taxation）又稱資本還原，它實(shí)際上是向后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。政府如向資本品（如土地）的收益征稅，在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買主回將以后應(yīng)納的稅款折算成現(xiàn)值，從所購(gòu)資本品價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上由資本品所有者者承擔(dān)。此后名義上雖由買主按期納稅，實(shí)際上稅款是由賣主承擔(dān)的。與一般意義上的后轉(zhuǎn)不同的是，稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款通過(guò)壓低購(gòu)價(jià)一次性轉(zhuǎn)嫁給了買方。課后要求整理課堂講授內(nèi)容的筆記預(yù)習(xí)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、關(guān)稅部分的內(nèi)容作業(yè)：影響財(cái)政收入的因素有哪些？市政分析我國(guó)改革開放以來(lái)財(cái)政收入規(guī)模演變及其影響因素。 教學(xué)后記：課題：第三章 稅 收教學(xué)目標(biāo)：通過(guò)學(xué)習(xí)，要求理解稅收制度的基本概念，掌握稅收制度的構(gòu)成要素，能應(yīng)用稅制要素分析各種稅收的構(gòu)成；掌握稅收的分類方法，了解我國(guó)稅制的演變過(guò)程。教學(xué)重點(diǎn)：稅收制度的概念、稅收制度構(gòu)成要素；稅收的主要分類方法；稅收管理體制教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)用稅制要素具體分析稅收的構(gòu)成教具教學(xué)素材準(zhǔn)備：多媒體；教學(xué)案例材料（每位學(xué)生一份）；教材教學(xué)方法：提問、講授，課堂討論教學(xué)時(shí)數(shù)：6教學(xué)過(guò)程（教師授課思路、設(shè)問及講解要點(diǎn)）二、稅制與我國(guó)的稅收管理體制(一)稅制的內(nèi)涵各種稅收法律制度的總稱，包括各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理制度等。一國(guó)在一定歷史條件下所形成的稅收制度，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅收體系。（二）稅制構(gòu)成要素（1）含義：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，法律上稱為納稅主體，包括法人和自然人。（2）與納稅人相關(guān)的兩個(gè)概念第一、負(fù)稅人，是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。第二、扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣代繳納稅人稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣手續(xù)費(fèi)。課稅對(duì)象（1） 含義：課稅對(duì)象又稱為征稅對(duì)象或課稅客體，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物，是指對(duì)什么征稅。它規(guī)定了每一種稅的征稅范圍，決定了各個(gè)不同的稅種在性質(zhì)上的差別，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。（2）與課稅對(duì)象有關(guān)的幾個(gè)概念 ①稅目。是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅的具體項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化。設(shè)置稅目的目的有兩個(gè)：一是明確征稅范圍，即解決征稅的廣度問題，通過(guò)稅目劃清征免界限，凡列入稅目者，要征稅；沒有列入者，不征稅。二是貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，通過(guò)對(duì)不同的稅目制定不同的稅率，為一定的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)服務(wù)。②計(jì)稅依據(jù)。是指計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)的設(shè)定，可視課稅對(duì)象的性質(zhì)、課稅目的、稅收管理人員的水平和社會(huì)環(huán)境等因素而定。一般來(lái)說(shuō)，有從價(jià)和從量?jī)煞N：從價(jià)計(jì)征的稅收以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征的稅收以征稅對(duì)象的重量、容積、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。二、稅制與我國(guó)的稅收管理體制③稅源。是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。從理論上講，稅源來(lái)源于當(dāng)年創(chuàng)造的剩余價(jià)值。具體到每一種稅，則各有各的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，如個(gè)人所得稅的稅源就是個(gè)人所得，營(yíng)業(yè)稅的稅源就是營(yíng)業(yè)收入。稅源與課稅對(duì)象之關(guān)系比較： 第一， 在內(nèi)容上有些稅種的課稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得；有些稅種則不然，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的收入。 第二，在目的上，課稅對(duì)象主要解決對(duì)什么征稅的問題，而稅源則表明課稅對(duì)象的來(lái)源以及納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 二、稅制與我國(guó)的稅收管理體制④稅基。是課稅基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱，指建立某稅種或稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出；它也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在，但稅基既可能是收入，也可能是支出。稅基選擇是稅制設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，它包括兩個(gè)方面：一是以什么為稅基，一般認(rèn)為收益、財(cái)產(chǎn)為稅基是合理的，但也有人認(rèn)為以支出為稅基更科學(xué)，二是稅基的寬窄，稅基寬則稅源厚、稅款多，反之，則稅款少。不管是哪一種情況，都有對(duì)經(jīng)濟(jì)有利的一面，也有不利的一面。 稅率（1）含義：稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)數(shù)額之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，是稅制的核心要素。（2）稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，反映了征稅的深度，同時(shí)也反映著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的要求。（3）稅率分類：比率稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。 ①比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。它的特點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，便于征收管理。比例稅率在具體應(yīng)用上又可分為單一比率稅率、差別比例稅率、幅度比率稅率等。 ②定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定數(shù)額。在具體運(yùn)用時(shí)，又可分為地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率等。③累進(jìn)稅率。即按課稅對(duì)象的數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每一等級(jí)分別對(duì)應(yīng)不同的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率就越高。這種稅率，具有特殊的調(diào)節(jié)作用，可以有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，一般適用于對(duì)所得課稅。累進(jìn)稅率的具體形式有：全額累進(jìn)稅率 、超額累進(jìn)稅率 、超率累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱全累，指對(duì)課稅對(duì)象數(shù)額的全部數(shù)額都按照與之對(duì)應(yīng)的一個(gè)等級(jí)稅率來(lái)計(jì)算征稅。也就是說(shuō)，課稅對(duì)象的全體都適用一個(gè)等級(jí)的稅率。超額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱超累，即把課稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)對(duì)應(yīng)不同的稅率分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，一定的課稅對(duì)象可能適用幾個(gè)等級(jí)的稅率。超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距，就對(duì)超過(guò)的部分按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。個(gè)人所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率納稅環(huán)節(jié)（1）概念：納稅環(huán)節(jié)是指征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納的稅款具體從那個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)取得。（2）納稅環(huán)節(jié)的確定，必須考慮如何對(duì)生產(chǎn)與流通有利，并便于征收管理和保證財(cái)政收入。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過(guò)許多環(huán)節(jié)，如工業(yè)品一般要經(jīng)過(guò)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)，許多稅種往往只選擇其中的一個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)納稅。（3）按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為“一次課征制”、“兩次課征制”、和“多次課征制”。納稅期限 （1）概念：納稅期限一般是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)向國(guó)家繳納稅款的間隔時(shí)間。（2）納稅期限的確定，主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的情況：一是應(yīng)根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象來(lái)確定；二是應(yīng)根據(jù)納稅人繳納稅款的數(shù)額多少來(lái)確定；三是應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強(qiáng)稅收征管的要求來(lái)確定。（3）從我國(guó)現(xiàn)行各稅種來(lái)看，納稅期限分為按年、季、月、旬、日和按次征收等。減免稅 （1）概念：減免稅是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定，主要是國(guó)家為了發(fā)揮稅收的獎(jiǎng)勵(lì)作用或照顧某些納稅人的特殊情況而作出的，包括減稅、免稅和規(guī)定起征點(diǎn)、免征額等。（2）起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限，在起征點(diǎn)以下不征稅，超過(guò)起征點(diǎn)以后，對(duì)全部課稅都要征稅，體現(xiàn)的是對(duì)達(dá)不到起征點(diǎn)的低收入者的特殊照顧。（3）免征額是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象總額中免于征稅的數(shù)額，免征額以內(nèi)部征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅，體現(xiàn)的是一種普遍的照顧。（4）減免稅是一種特殊的調(diào)節(jié)手段，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的范圍和權(quán)限辦事，任何單位和個(gè)人都不得任意擴(kuò)大范圍和超越權(quán)限擅自減免稅。練習(xí)題：（1）北京某管理學(xué)教授月薪6800元，計(jì)算每月交納所得稅。（2）某公司市場(chǎng)營(yíng)銷部經(jīng)理每月工資性收入為12800元，應(yīng)交納多少所得稅？稅率表附加與加成 它們屬于加重納稅人能負(fù)擔(dān)得措施。（1）附加是地方附加的簡(jiǎn)稱，是地方政府在正稅以外附加征收的一部分稅款。（2）加成是加成征收的簡(jiǎn)稱，是按規(guī)定稅率計(jì)算出稅額后，再加征一定成數(shù)的稅額，一成等于正稅稅額的10%。（3）通常把按國(guó)家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把在正稅以外征收的附加稱為副稅。違章違法處理 又稱罰則，是對(duì)納稅人違反稅法行為采取的懲罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性在稅制中的具體體現(xiàn)。納稅人的違法行為按情節(jié)輕重可分為漏稅、欠稅、偷稅、騙稅、抗稅等不同情況。漏稅是指納稅人出于無(wú)意而少繳或未繳稅款的行為；欠稅是指納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的行為；騙稅是指對(duì)所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品采取出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為；抗稅是指納稅人公然對(duì)抗國(guó)家稅法，拒絕繳納稅款的行為。漏稅、欠稅屬于違章行為；偷稅、騙稅、抗稅屬于違法行為犯罪行為。對(duì)納稅人的違章違法行為，可視其情節(jié)輕重，分別采取批評(píng)教育、加收滯納金、罰款等處罰措施，直至追究刑事責(zé)任。(三)稅收分類(1)流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一類稅。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（2）所得稅以所得為課稅對(duì)象的征收的一類稅（3）財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的一類稅。如房產(chǎn)稅（4）行為課稅以某些特定的行為為課稅對(duì)象的一類稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、耕地占用稅、屠宰稅等。二、稅制與我國(guó)的稅收管理體制固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，就其固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。1991年4月16日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從1991年起施行。自2000年1月1日起新發(fā)生的投資額，暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。耕地占用稅，是指國(guó)家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收的一種稅。筵席稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，按期一次筵席支付金額征收的一種稅。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。印花稅兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。印花稅的征稅對(duì)象： 現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅具體有五類：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)（1）中央稅：歸中央政府管理并且收入屬其支配的稅種，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅（2）地方稅：歸地方政府管理并且收入屬其支配的稅種，如我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅（3）中央地方共享稅：中央與地方共同享有并按一定比例分成的稅種，如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅。以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁而必須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的稅種。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅（2）間接稅：稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種，如流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)（1）從價(jià)稅：以課稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)的價(jià)值形式如價(jià)格等為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的稅收（2）從量