【文章內(nèi)容簡介】 責任的理論研究方面進步較大。目前，根據(jù)1976年在美國《幸?！冯s志上公布的500個企業(yè)的年度報表來看，盡管有高達91%的企業(yè)披露了會計社會責任履行情況的數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)通常都不完整，其中大部分是披露“三廢”等環(huán)境污染的治理情況，只有小部分企業(yè)涉及到披露職工福利以及對慈善方面的情況。會計社會責任報表信息公布的不完整就是美國在會計社會責任實務(wù)方面發(fā)展較慢的原因之一，另外一個原因是歐洲經(jīng)濟合作與開發(fā)組織和歐盟各國比較重視職工福利和企業(yè)履行社會責任的情況。德國除了要求企業(yè)編制社會資產(chǎn)負債表外，還要披露企業(yè)實現(xiàn)社會責任目標的程度。在披露內(nèi)容上側(cè)重于環(huán)境保護方面，包括企業(yè)環(huán)境保護部門的職工人數(shù)、環(huán)境保護設(shè)備的情況及占用的資金、相關(guān)費用、有關(guān)環(huán)境保護和生產(chǎn)安全的研究費用等信息。英國在法律上要求各公司在社會報告中應(yīng)當披露有關(guān)環(huán)境保護、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。英國財務(wù)報告準則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務(wù)報表外，應(yīng)編制增值報告、就業(yè)報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標報表等一系列社會報表，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等社會各界的信息需要。（二）國內(nèi)會計社會責任的產(chǎn)生與發(fā)展從國外會計社會責任的發(fā)展歷程來看，會計社會責任信息的披露首先是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，新增與社會責任有關(guān)的科目，使越來越多的項目從自愿性披露變成強制性披露，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)與社會責任聯(lián)系越來越緊密，促使各國政府進行與社會責任有關(guān)標準、評價體系以及理論框架的構(gòu)建。如圖1所示:圖1 會計社會責任發(fā)展階段圖張楚堂,楊志強:《新會計準則對企業(yè)社會責任會計發(fā)展的推進與思考》,載《時代經(jīng)貿(mào)》2008年第6期,第181頁.20世紀80年代后期，國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局就要求企業(yè)面向國家編制報送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表，這在某種程度上標志著我國對會計社會責任的探討有了進一步發(fā)展。然而不足的是，我國會計社會責任報表體系在勞動就業(yè)率、職工福利和社會貢獻率等方面的情況反映過少，甚至調(diào)查發(fā)現(xiàn)沒有一家上市公司就社會責任問題做出專門的報告披露，無法滿足利益相關(guān)者對會計信息的需求，此外，我國會計社會責任發(fā)展中的一個重大缺陷是，目前會計信息的適用對象只是國家，其他想了解這些信息資料的人是完全接觸不到的。綜上所述，國外的會計社會責任發(fā)展已經(jīng)涉及到環(huán)境、職工福利、社會保障、慈善捐贈等多方面的問題，特別是在環(huán)境信息方面的披露，不斷完善和成熟。我國雖然社會責任會計出現(xiàn)的時間不長，但幾十年來的努力，已使會計社會責任從空想逐步走向現(xiàn)實，但與國外會計社會責任的發(fā)展相比，我國會計社會責任涉及的方面尚顯不足，應(yīng)該形成囊括環(huán)境、社會保障、員工工作環(huán)境等在內(nèi)的會計社會責任體系，并向所有利益相關(guān)者提供會計社會責任報告而不是只是向國家提供相關(guān)信息。三、會計社會責任建設(shè)的目標和意義（一）會計社會責任的內(nèi)涵在會計理論界，有許多學(xué)者對會計社會責任問題都發(fā)表了不同的看法，對其內(nèi)涵的表述形式也各不相同。2010年，鄭楠在《會計社會責任：游走于法律責任與道德準則間》提出，會計社會責任是游走于法律責任與道德責任之間的責任。法律責任為會計社會責任設(shè)定的最低標準，道德準則反映了會計社會責任的價值追求。會計社會責任的落實，既離不開法律責任的“硬約束”，也離不開道德準則的“軟約束”鄭楠:《會計社會責任:游走于法律責任與道德準則間》,載《財會學(xué)習(xí)》2010年第5期,第75頁.。2006年，朱文明在《我國企業(yè)會計社會責任的法學(xué)思考》中提出，會計社會責任是指企業(yè)會計人員及其管理行為在謀求企業(yè)價值最大化之外所負有的維護、促進社會文明和社會進步的應(yīng)盡義務(wù)。會計社會責任的承受主體包括企業(yè)、會計人員和其他相關(guān)人員。他把會計的企業(yè)服務(wù)功能與會計的社會服務(wù)功能密切統(tǒng)一起來，視其為會計工作所固有的應(yīng)盡義務(wù)，而非任意硬性添加的朱文明:《我國企業(yè)會計社會責任的法學(xué)思考》,載《會計之友》2006年第6期下,第8頁.。2012年，陳珺、程惠筱筱和陳建紅在《社會責任會計在我國企業(yè)運用中的問題及對策研究》中提出，社會責任會計是對企業(yè)履行社會責任結(jié)果的確認、計量和揭示，為雇員、消費者、債權(quán)人、社區(qū)、中小競爭者、環(huán)境、國家等利益相關(guān)者提供企業(yè)社會責任的履行情況陳珺,程惠筱筱,陳建紅:《社會責任會計在我國企業(yè)運用中的問題及對策研究》,載《對外經(jīng)貿(mào)》2012年第1期,第131132頁.。本文認為，會計社會責任可以看作是社會責任會計，即作為會計的一個分支來看，這個分支包括環(huán)境污染問題、社會保障問題、慈善捐贈問題和職工福利問題。會計社會責任就是準確、及時、真實地披露這些問題，并形成會計社會責任報告體系，為利益相關(guān)者提供這些信息的詳細情況。（1）會計目標和主體屬性不同。傳統(tǒng)會計是向企業(yè)外部的利害關(guān)系人提供與其相關(guān)的經(jīng)濟信息，以便國家加強宏觀調(diào)控，合理配置資源，有助于企業(yè)節(jié)約成本，提出對策，也有助于投資者、債權(quán)人、商業(yè)客戶作出商業(yè)決策，降低經(jīng)營決策風險，其主體是整個社會，屬于宏觀經(jīng)濟的范疇。而會計社會責任的目的則是核算和反映在環(huán)境污染、職工福利、社會貢獻等方面企業(yè)與社會的關(guān)系，即計量和報告企業(yè)履行社會責任的情況，其主體既包括單個經(jīng)濟組織，也包括社會。（2）會計對象不同。傳統(tǒng)會計的對象是會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體來說就是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所表現(xiàn)出的資金運動。會計社會責任的對象則是企業(yè)單位應(yīng)當承擔的社會責任的履行情況，內(nèi)容涉及職工的工資福利情況，環(huán)境污染治理情況，對所在地區(qū)的貢獻情況以及社會公益活動情況等等。（3）核算方法不同。傳統(tǒng)會計的核算方法是指通過設(shè)置賬戶，采用復(fù)式記賬法填制和審核憑證，并編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等反映社會資金的運動情況。而會計社會責任則是在報表的附注中補充說明有關(guān)防止環(huán)境污染、企業(yè)捐贈情況、人力資源投入產(chǎn)出情況等信息，即對企業(yè)社會責任的履行情況進行總結(jié)。（二）我國會計社會責任建設(shè)的目標與意義1. 我國會計社會責任建設(shè)的目標會計社會責任分為直接和終極兩種目標，直接目標向利益相關(guān)者提供與企業(yè)相關(guān)的信息，為他們決策提供有用依據(jù)；終極目標是實現(xiàn)社會凈利益最大化。2. 我國會計社會責任建設(shè)的意義市場經(jīng)濟的建立促使我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，但與此同時，社會經(jīng)濟生活中也出現(xiàn)了許多令人擔憂的現(xiàn)象，逐步建立完善的社會責任會計體系已成為必然。（1）促進實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。保護環(huán)境一直是我國在經(jīng)濟發(fā)展中的重點，一些企業(yè)片面追求產(chǎn)值和利潤，不顧環(huán)保要求、不顧社會成本，嚴重影響生態(tài)環(huán)境。我國推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，為了控制企業(yè)只顧自身利益不顧社會成本的行為，政府需要掌握企業(yè)在環(huán)境治理方面的信息，建立會計社會責任體系可以用專門的會計方法計量企業(yè)在經(jīng)營活動中帶來的社會成本和社會效益，將這些數(shù)據(jù)提供給需要的部門，可以檢查督促企業(yè)減輕并消除環(huán)境污染，降低能耗，提高生態(tài)效益。（2）保障職工利益。在資本主義社會，企業(yè)通過壓榨工人來獲取最大利益，在我們社會主義國家，現(xiàn)在也一樣出現(xiàn)這種情況。企業(yè)通過延長職工工作時間，剝奪法定節(jié)假日，克扣職工工資，不僅不繳納“五險”，甚至不顧職工的生命安全，連最基本的保護措施都做得不到，以至于連連出現(xiàn)煤礦爆炸事故，大大損害了職工的合法權(quán)。這更是企業(yè)以不合理的低成本參與競爭，嚴重破壞了公平競爭的市場秩序。因此，國家需要會計社會責任報告提供的信息，對企業(yè)加強監(jiān)督管理，切實保護職工的合法權(quán)益。四、我國會計社會責任發(fā)展的現(xiàn)狀與存在的問題（一）我國會計社會責任發(fā)展的現(xiàn)狀2010年，不論是紫金礦業(yè)的污水泄漏還是中石油管道的泄漏，不論是三聚氰胺超標奶粉事件還是富士康員工的17連跳事件，都讓生態(tài)環(huán)境和社會穩(wěn)定遭到嚴重破壞。類似事件的不斷發(fā)生引發(fā)了社會各界對“會計社會責任”的廣泛關(guān)注，企業(yè)是如何履行社會責任及其履行情況如何，成為公眾和政府迫切想要獲知的信息。因此，會計披露社會責任就顯得尤為重要。會計社會責任信息披露是企業(yè)向外界說明其經(jīng)濟情況和履行社會責任的情況，是企業(yè)履行社會責任的綜合反映 周琛,吳昊:《從社會責任缺失看企業(yè)的社會責任信息披露》,載《經(jīng)濟導(dǎo)刊》2011年第4期,第78頁.。同時，企業(yè)披露社會責任信息可以使政府、公眾了解企業(yè)的社會責任狀況，從而監(jiān)督企業(yè)履行社會責任。根據(jù)清華大學(xué)教授于增彪在關(guān)于會計社會責任研究上的一些調(diào)查數(shù)據(jù)：2008年以來，由于相關(guān)部門如證監(jiān)會、財政部在社會責任信息披露上提出強制性規(guī)定后，我國企業(yè)在對社會責任信息披露的態(tài)度上明顯變得積極，逐漸由強制性向自愿性過渡。2002年，我國出現(xiàn)第一份會計社會責任報告——《健康、安全和環(huán)境報告（2001）》，該報告是由我國中石油發(fā)布的。截至2010年4月30日，滬深兩市共有471家A股上市公司在披露年報的同時同步披露2009年社會責任報告，其中包括要求強制披露的396家企業(yè)和75家自愿披露的企業(yè)，從已經(jīng)披露的企業(yè)結(jié)構(gòu)來看，大多為中大型企業(yè)，金融保險行業(yè)、采掘業(yè)和其他制造行業(yè)的企業(yè)。從報告形式選擇上看，雖然已有國航、百度、工商銀行、聯(lián)想集團等大型企業(yè)開始采用GRIG3標準進行社會責任報告的編制，但在所有公布的報告中所占比例甚少，更多的報告則是以國家政策、行業(yè)指南等為標準進行披露，報告之間缺乏信息的可比性 于增彪,何晴:《關(guān)于企業(yè)社會責任與社會責任會計的探討》,載《中國總會計師》2010第84期,第35頁.。從我國會計社會責任的發(fā)展來看，雖然政府尤其是證券管理部門和證券交易所對推動企業(yè)披露社會責任信息發(fā)揮了很大的作用，但是從制度規(guī)定上看，僅僅只是要求披露會計社會責任相關(guān)信息，對于計量標準、披露形式和具體內(nèi)容、會計信息審驗等均為進行強制性規(guī)定，更沒有形成一套完整的會計社會責任評估報告體系。（二）我國會計社會責任發(fā)展中存在的問題會計社會責任在我國起步較晚，因此，現(xiàn)階段我國的會計社會責任的發(fā)展存在很多不完善的地方。（1）理論體系的不完整導(dǎo)致會計社會責任沒有適合的計量方法。例如企業(yè)履行社會責任給社會帶來的貢獻值及所形成的耗費，這些并不是以商品形式存在的，無法用傳統(tǒng)的計量方法衡量其價值。（2）缺乏單獨的會計科目。目前，企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)處理中，往往把與社會責任相關(guān)的信息作為一般的財務(wù)信息進行處理，例如企業(yè)對公益事業(yè)的贊助等一般均列入“營業(yè)外支出”科目；排污治理費、職工培訓(xùn)費直接計入“管理費用”科目； 一般稅收減免，體現(xiàn)在少繳納的稅款中。這樣一來，信息使用者無法判斷哪