【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)算補(bǔ)貼印花。 　?。ǘ?yīng)稅合同的審核要點(diǎn)　　——明確征免稅的范圍　　　?。?）購(gòu)銷(xiāo)合同：合同記載的購(gòu)、銷(xiāo)金額　　如果是以物易物方式簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同，計(jì)稅金額為合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)金額合計(jì)數(shù)，‰。　?。?）加工承攬合同　　 情形計(jì)稅規(guī)定由受托方提供原材料在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”‰計(jì)稅，原材料金額按“購(gòu)銷(xiāo)合同”‰計(jì)稅合同中未分別記載就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，‰由委托方提供原材料對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花　　無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，‰　?。?）貨物運(yùn)輸合同　　計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。 　　 情形計(jì)稅依據(jù)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn) 在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi) 應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅 分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的 以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅 國(guó)際貨運(yùn)由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額 托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額 由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的 運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅 托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)計(jì)算憑證，以運(yùn)費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額　?。?）合同所載金額有多項(xiàng)內(nèi)容的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算納稅?！　「黝?lèi)技術(shù)合同，一般應(yīng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的合計(jì)金額依率計(jì)稅?！　?duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)?！　。?）已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花?！　。?）合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額?！　?duì)于簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花?！　。?）企業(yè)應(yīng)稅憑證所記載的金額為外幣的，應(yīng)按憑證書(shū)立、領(lǐng)受當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合為人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。　　【例題】　　，納稅人應(yīng)按照“購(gòu)銷(xiāo)合同”適用稅率計(jì)算繳納印花稅的有（　）?！　　　　　　　　　　赫_答案』BCD『答案解析』（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂商品房銷(xiāo)售合同，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)算貼花；車(chē)輛屬于政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)算貼花；（2）發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。（3）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅。 　　、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時(shí)，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有（　）。　　，以產(chǎn)品同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的金額按適用稅率繳納印花稅　　，不需繳納印花稅　　，按預(yù)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入l%付款，尚無(wú)銷(xiāo)售暫不繳納印花稅　　，貸款金額不變，不需繳納印花稅　　，減少采購(gòu)數(shù)量和金額，已繳納印花稅的原采購(gòu)合同作修改，不需繳納印花稅『正確答案』BDE『答案解析』以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格和換入材料價(jià)格的合計(jì)金額按適用稅率繳納印花稅；與國(guó)外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入l%付款，尚無(wú)銷(xiāo)售暫按定額5元貼花。 　　，為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所載的（?。┯?jì)稅?！　　　　　　　　赫_答案』B『答案解析』技術(shù)開(kāi)發(fā)合同只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。 　　，正確的是（?。??！　?，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當(dāng)日應(yīng)繳納的印花稅為200001‰=20元　　，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅　　，多數(shù)情況下是通過(guò)電子郵件與客商簽訂銷(xiāo)售合同，由于未打印成紙質(zhì)合同，故無(wú)須繳納印花稅　　，在計(jì)算應(yīng)繳納印花稅時(shí)，可僅以不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)金額作為計(jì)稅依據(jù)『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)A，汽車(chē)租賃公司應(yīng)就合同的全部金額繳納印花稅，應(yīng)納印花稅=200001231‰=720（元）；選項(xiàng)B，土地出讓合同屬于印花稅的應(yīng)稅合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅；選項(xiàng)C，以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證也應(yīng)該繳納印花稅；選項(xiàng)D，貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，因此，選項(xiàng)D是正確的。 　?。ㄈ┢渌麘{證的審核要點(diǎn)　　　?。?）首先審核企業(yè)有無(wú)錯(cuò)劃核算形式，漏繳印花稅的問(wèn)題?！　?duì)采用一級(jí)核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花；采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門(mén)的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花?！　∑髽I(yè)單位內(nèi)的職工食堂、工會(huì)組織以及自辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園設(shè)置的經(jīng)費(fèi)收支賬簿，不屬于“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的適用范圍；車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花?！　。?）審核資金賬簿計(jì)稅情況是否正確。　　企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于已貼印花資金的，應(yīng)按規(guī)定就增加部分補(bǔ)貼印花稅票?！　。?）審核其他賬簿是否按規(guī)定計(jì)稅貼花，除總分類(lèi)賬簿以外的賬簿，包括日記賬和各明細(xì)分類(lèi)賬，是否按件貼花?！　　?quán)利許可證照的計(jì)稅情況。　?。ㄋ模?yīng)納稅額的審核　　　　免納印花稅的：①已繳納印花稅的憑證副本或抄本；②財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)；③國(guó)家指定由收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同；④無(wú)息、貼息貸款合同；⑤外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同；⑥房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花；⑦軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證；⑧對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征。　　【例題】下列憑證中，無(wú)需繳納印花稅的有（　）。　　　　　　、貼息貸款合同　　，記載金額的相關(guān)賬簿　　『正確答案』BCE『答案解析』選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)核算范圍、記載金額的相關(guān)賬簿應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。 　　　　 方法適用范圍具體規(guī)定自行貼花應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用匯貼或匯繳一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅憑證匯繳：同一種類(lèi)應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)1個(gè)月委托代征法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款　　【例題】　?。ā。?。　　　　　　　　，可用稅收繳款書(shū)繳納稅款『正確答案』B『答案解析』‰計(jì)算繳納印花稅。 　　，正確的是（　）?！　　　?，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花　　，即比例稅率，定額稅率和累進(jìn)稅率　　，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，源泉扣繳不是印花稅的征稅方法；選項(xiàng)B，總承包單位將部分項(xiàng)目分包給其他公司，總包合同與分包合同都要繳納印花稅；選項(xiàng)C，印花稅的稅率形式只有兩種，比例稅率和定額稅率；選項(xiàng)D，印花稅的納稅人是應(yīng)稅合同的當(dāng)事人（對(duì)憑證有直接權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人），不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人，選項(xiàng)D正確。 　　3.（2004年簡(jiǎn)答題，6分）某企業(yè)2003年8月與外商訂立加工合同一份，加工費(fèi)金額20萬(wàn)美元，原材料100萬(wàn)美元，簽訂合同日外匯牌價(jià)為1：；10月與甲公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由甲公司按2004年～2009年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的30%支付；10月與銀行簽訂一年期借款合同，借款200萬(wàn)元，年利率5%；10月與客戶乙公司簽訂訂貨單，貨款40萬(wàn)元。　　要求：計(jì)算應(yīng)納的印花稅，說(shuō)明最適宜的繳納方法。