【文章內(nèi)容簡介】 此尋找客戶是否有人需要發(fā)票，因此再將發(fā)票賣給他人，使得企業(yè)帳簿逐漸與實際營運互不相關(guān)。而造成中小企業(yè)兩套帳的另一項助力是政府採取擴大書面審核方式，擴大書面審核的產(chǎn)生是由於稽徵機關(guān)稅務(wù)人員人力不足，政府為了確保一定的稅收，因此規(guī)定營業(yè)額在三千萬元以下，純益率在一定比率以上者(一般行業(yè)多為6%)，則可採取書面審核，由於書面審核的抽查率甚低，因此造成中小企業(yè)就算帳務(wù)一蹋胡糊，只要不被稽徵機關(guān)抽查，即可安全過關(guān)，故政府採取擴大書面審核更是使得中小企業(yè)兩套帳問題雪上加霜。參、問卷分析本問卷由於問卷內(nèi)容觸及公司財務(wù)會計之資訊，因此基於避免中小企業(yè)不願誠實作答，因此本次問卷調(diào)查採取無記名方式，以消除中小企業(yè)自我防衛(wèi)心理以期提高問卷之有效性以及回收率。表1 問卷發(fā)出與回收數(shù)統(tǒng)計表統(tǒng)計項目發(fā)出問卷數(shù)收回問卷數(shù)廢卷數(shù)有效問卷數(shù)輔導(dǎo)廠商65013515120一、中小企業(yè)存在兩套帳現(xiàn)況接受問卷調(diào)查之中小企業(yè)，詢問有關(guān)現(xiàn)行中小企業(yè)是否普遍存在兩套帳問題，表2顯示有將近有六成中小企業(yè)表示八成以上中小企業(yè)存在兩套帳問題，而平均而言，%存有兩套帳問題，可見中小企業(yè)是普遍存在內(nèi)外帳問題。表2 中小企業(yè)認為存在兩套帳比率之次數(shù)表　次數(shù)百分比0%20%521%40%541%60%1161%80%3381%100%64總計118100平均比率　二、導(dǎo)致中小企業(yè)形成兩套帳因素受訪中小企業(yè)就下列各項形成兩套帳的因素，進行評估各項因素之重要程度，假設(shè)當(dāng)中小企業(yè)勾選非常重要則給予五分，而勾選重要則給予四分，以此類推，以此計算出各項因素之平均數(shù)，表3顯示中小企業(yè)認為形成兩套帳之最重要因素在於政府的稅務(wù)人員查核方式過於形式化，皆以統(tǒng)一發(fā)票為主，而非進行實質(zhì)性查核，已間於非常重要及重要程度之間，因此受訪中小企業(yè)認為導(dǎo)致企業(yè)形成內(nèi)外帳，稅務(wù)人員的查核方式仍然是最重要關(guān)鍵因素之一，而在其他因素中其平均分數(shù)高達4分以上，即被中小企業(yè)認為該項因素之平均達到重要程度以上，依序為基於稅收預(yù)算壓力，稅務(wù)人員對於成本、費用等核定過於嚴格、以及由於財務(wù)會計與稅務(wù)會計間之差異，因此上述三種因素是被中小企業(yè)視為中小企業(yè)未能根據(jù)實際營運處理帳務(wù)重要因素，而下列十項因素其平均分數(shù)皆高於3分，故平均而言中小企業(yè)皆認為是形成兩套帳的因素之一。中小企業(yè)形成兩套帳的成因的認定，未接受輔導(dǎo)廠商與輔導(dǎo)廠商間，在某些因素的重要程度上的認知有顯著的不同，如表4所顯示，在稅務(wù)人員對於中小企業(yè)申報採取不信任態(tài)度，導(dǎo)致中小企業(yè)形成兩套帳，，雖然不管輔導(dǎo)廠商或未輔導(dǎo)廠商皆認為是形成兩套帳因素之一，但未接受輔導(dǎo)廠商並未如輔導(dǎo)廠商強烈反應(yīng)，事實上輔導(dǎo)廠商認為此項因素是為十分重要因素；而由於客戶不願收或開立統(tǒng)一發(fā)票，而導(dǎo)致中小企業(yè)不得不買賣發(fā)票，導(dǎo)致帳簿不實的認知上，輔導(dǎo)廠商與未輔導(dǎo)廠商間有表3 導(dǎo)致中小企業(yè)形成兩套帳之因素　非常重要(5分)重要(4分)普通(3分)不重要(2分)非常不重要(1分)平均分數(shù)名次稅務(wù)人員通常對於中小企業(yè)稅務(wù)申報採取不信任態(tài)度，因此即使誠實申報亦被無端挑剔394430704稅務(wù)人員查核方式過於流於形式化，皆以統(tǒng)一發(fā)票為主，而未能進行實質(zhì)性查核375426201基於稽核人員不足、心態(tài)及技巧等因素，造成逃漏稅企業(yè)被查獲機率低2647341129由於財務(wù)會計與稅法規(guī)定間之差異335627303基於稅收預(yù)算壓力，稅務(wù)人員對於成本、費用等核定過於嚴格395226302由於客戶不願收或開立統(tǒng)一發(fā)票374426947由於政府實行擴大書面審核，導(dǎo)致中小企業(yè)會計品質(zhì)低落16503813310由於政府未能嚴格執(zhí)行商業(yè)會計法，導(dǎo)致企業(yè)會計未能忠實表達企業(yè)營運295429716企業(yè)經(jīng)營者不願意誠實納稅433628935企業(yè)經(jīng)營者對於會計不熟悉，全權(quán)委託會計人員，導(dǎo)致會計人員自行記錄成為兩套帳3739191948由於未取得合法憑證被受罰，因此企業(yè)未能取得合法憑證之交易皆不敢入帳，假帳因此形成2016401**　　表4 輔導(dǎo)別對兩套帳成因之ANOVA分析結(jié)果表　未輔導(dǎo)廠商輔導(dǎo)廠商P值因素一**因素二因素三*因素四因素五因素六**因素七因素八因素九**因素十顯著的差異，，因此未輔導(dǎo)廠商認為該因素為極重要因素之一，而輔導(dǎo)廠商則沒有很大的認同；而在中小企業(yè)主是否願意誠實納稅而導(dǎo)致形成兩套帳，輔導(dǎo)廠商與未輔導(dǎo)廠商間產(chǎn)生極大的認知差距，，是為十項因素中最重要因素，認為企業(yè)誠實納稅與否與企業(yè)形成兩套帳並非是極重要的因素，上述三項因素為未輔導(dǎo)廠商與輔導(dǎo)廠商認知上有十分顯著的差異，；而由於稽核人員不足、心態(tài)及技巧因素，而導(dǎo)致企業(yè)被查獲率低，而形成兩套帳，未輔導(dǎo)廠商與輔導(dǎo)廠商間亦有顯著性的差異，，因此相較於輔導(dǎo)廠商，未接受輔導(dǎo)廠商認為該項因素是為較重要的因素。就受訪中小企業(yè)的組織形態(tài)作進一步變異數(shù)分析，如表5所示，在中小企業(yè)形成的因素中，基本上並沒有統(tǒng)計上的顯著差異，唯有在因素二具有顯著性差異，即稅務(wù)人員在查核時皆以統(tǒng)一發(fā)票為主，未能進行實質(zhì)查核，造成中小企業(yè)形成兩套帳，意見上有明顯的差異，進行Scheffe多重比較法分析發(fā)現(xiàn)，其中股份有限公司與獨資合夥間有顯著差異，股份有限公司認為該因素為極重要因素，，因此以法人型態(tài)的公司多認為該因素是為較獨資合夥重視?！”? 公司組織別對兩套帳成因之ANOVA分析結(jié)果表　獨資合夥有限公司股份有限P值Scheffe因素一–因素二*AC因素三–因素四–因素五–因素六–因素七–因素八–因素九–因素十–就產(chǎn)業(yè)別進一步分析，如表6所示，在中小企業(yè)形成兩套帳的因素中，客戶不願開、收統(tǒng)一發(fā)票，而造成企業(yè)形成兩套帳，在產(chǎn)業(yè)間有顯著的不同，其中服務(wù)業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)相對於製造業(yè)及商業(yè)顯著重視該項因素，，進行Scheffe多重比較法分析發(fā)現(xiàn)，其他產(chǎn)業(yè)與服務(wù)業(yè)對於製造業(yè)有明顯主要差異；而在企業(yè)主誠實納稅意願是否是形成兩套帳的重要成因，產(chǎn)業(yè)間有顯著的差異，製造業(yè)、商業(yè)、不過在進行Scheffe多重比較時，並無法確認出主要變異的來源。表6 產(chǎn)業(yè)別對兩套帳成因之ANOVA分析結(jié)果表　製造業(yè)商業(yè)服務(wù)業(yè)其他P值Scheffe因素一–因素二–因素三–因素四–因素五–因素六**AC,AD因素七–因素八–因素九*　因素十–針對企業(yè)實際經(jīng)營者的性別進行變異數(shù)分析，在表7中可發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)人員查核方式過於形式化，未能進行實質(zhì)查核造成中小企業(yè)存在兩套帳問題，與企業(yè)經(jīng)營者的性別有顯著的差異，，故男性經(jīng)營者企業(yè)對於該項因素較為重視。表7 性別對兩套帳成因之ANOVA分析結(jié)果表　男女P值Scheffe因素一–因素二*AB因素三–因素四–因素五–因素六–因素七–因素八–因素九–因素十–就企業(yè)實際經(jīng)營者年齡作進一步分析，由表8可發(fā)現(xiàn)，基本上對於企業(yè)形成兩套帳的成因中，並無顯著差異，除了在由於稽查人員不足、心態(tài)、技巧上，造成查獲率低，促成