【文章內容簡介】 一。因而，在實際工作中，一是要因地制宜、因事適用，根據具體情況適時采取相應的稅收執(zhí)法檢查形式；二是要在一定的時間內，將不同的形式有機地結合起來，使之相輔相成、相互補充、相得益彰，形成合力之勢，發(fā)揮整體效能，從而進一步強化稅收執(zhí)法檢查的實效。以往我們的稅收執(zhí)法檢查存在的普遍問題是：重視專案檢查、常用專項檢查、應付全面檢查、忽視日常檢查。因而使稅收執(zhí)法檢查總是處于一種被動“滅火”的狀態(tài)：什么地方、什么方面出現(xiàn)問題，就對此進行專案檢查；這些問題經過積累演變而具有普遍性了，就只好再采取專項檢查。從而，使稅收執(zhí)法檢查的防微杜漸功能沒有充分發(fā)揮出來。這就要求各級稅務機關必須總結經驗、完善機制，建立起以日常檢查形式為原則并與其他三種檢查形式有機結合的稅收執(zhí)法檢查模式。（四）稅收執(zhí)法檢查的實施原則在實施稅收執(zhí)法檢查的過程中，必須嚴格遵循以下原則：１．依法規(guī)范原則稅收執(zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法行為的合法性、合理性以及規(guī)范性所進行的監(jiān)督檢查，依法規(guī)范原則自然也就成為其首要原則。具體包括兩個方面的內容：一是審查判定稅收執(zhí)法行為是否合法、適當與規(guī)范，必須要有依據，而且必須是合法有效的依據，不能以與上位法相抵觸的規(guī)定來要求被查的稅收執(zhí)法行為；二是稅收執(zhí)法檢查本身要合法規(guī)范，特別是權限、方法、程序等必須符合有關法定要求和規(guī)則，避免檢查的隨意性。２．公平公正原則公平公正原則的含義就是，稅收執(zhí)法檢查的雙方應當處于一種平等的地位；在對不同的被查稅務機關和人員進行稅收執(zhí)法檢查時，要按照統(tǒng)一的標準進行，不得因個人好惡、感情深淺或關系遠近來適用不同的對待；處理問題要正直無私，不偏私、不偏袒，不考慮其他非相關因素；貫徹禁止單方面接觸原則；實行回避制度。３．實事求是原則稅收執(zhí)法檢查必須堅持以事實為根據的基本準則。在檢查過程中，稅收執(zhí)法檢查人員應當深入實際，注重調查研究，注重收集證據，對事實的認定不能憑主觀臆斷和類推。對發(fā)現(xiàn)的問題既不能夸大事實，更不能縮小事實，嚴禁弄虛作假和隱瞞情況，要在調查核實的基礎上客觀地反映問題，據實處理。被查稅務機關和人員應當如實提供有關材料和情況。４．嚴肅認真原則稅收執(zhí)法檢查人員對待檢查工作必須高度重視，端正思想，要有使命感和責任心，嚴密組織、嚴格檢查、嚴謹務實，要以深入細致的工作作風，確保環(huán)節(jié)查全，問題查清，認真完成檢查工作，防止檢查流于形式。５．查糾并舉原則查糾并舉就是將檢查稅收執(zhí)法行為與糾正稅收執(zhí)法過錯行為相結合，不斷規(guī)范稅收執(zhí)法行為。實施稅收執(zhí)法檢查必須要正確認識和把握查與糾的關系，查是糾的前提和手段，糾是查的歸宿和目的，如果只查而不糾，檢查就失去存在的意義，無法達到規(guī)范稅收執(zhí)法行為和推進依法治稅的目的。因此，檢查發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法過錯行為的，必須予以糾正，責令其改正或限期改正稅收執(zhí)法過錯行為，并要對糾正情況進行跟蹤督查，不搞“下不為例”。６．糾改并重原則糾改并重就是將糾正稅收執(zhí)法過錯行為與改進稅收執(zhí)法工作相結合，不斷完善以規(guī)范稅收執(zhí)法行為為重點的管理機制。稅收執(zhí)法檢查雖然是一種事后監(jiān)督形式，具有事后性，但不能只“向后看”，只糾正稅收執(zhí)法過錯行為；還必須“向前看”，具有一定的前瞻性。也就是說，不僅要“糾”已然行為，而且要“防”未然行為。要在糾正稅收執(zhí)法過錯行為的基礎上，對執(zhí)法過錯行為進行歸類梳理、追根溯源，剖析問題產生的原因，并針對薄弱環(huán)節(jié)，舉一反三、辨癥施治，通過加強法制教育培訓和完善稅收執(zhí)法制度，防止稅收執(zhí)法過錯行為的再次發(fā)生，從而逐步將依法治稅工作提高到新的水平。 （五）稅收執(zhí)法檢查的實施方法稅收執(zhí)法檢查的實施方法是稅收執(zhí)法檢查人員在實施檢查過程中所采取的各種手段和具體途徑的總稱。稅收執(zhí)法檢查的實施方法分為一般方法和具體方法，一般方法是對來源于實踐的具體方法所進行的共性概括。具體方法將在本書的其他章節(jié)具體講述，這里主要簡要介紹一般方法。１．聽取報告法所謂聽取報告法，就是聽取被查稅務機關對本次稅收執(zhí)法檢查項目所涉及的稅收執(zhí)法行為實施情況的匯報。聽取報告是上級行政機關對下級行政機關進行監(jiān)督檢查的重要方法，我國許多法律對此都有明確規(guī)定。聽取報告可以進一步了解和掌握本次稅收執(zhí)法檢查項目在該稅務機關的整體實施情況，以便從中進一步明確檢查工作的側重點和切入點，查找存在的疑點。２．書面審查法所謂書面審查法，就是對稅收執(zhí)法文書、資料和有關賬表等進行審閱與核查，以此判斷稅收執(zhí)法行為是否合法規(guī)范。一般從程序形式和實體內容兩個方面進行審查。書面審查是稅收執(zhí)法檢查中最常用、最直接的一種檢查方法。我們知道，稅務執(zhí)法文書、資料是將稅收執(zhí)法行為通過法定的書面形式加以規(guī)范化和客觀化而形成的書面材料的總稱。它是執(zhí)行、實施稅收及其相關法律的書面憑證和依據，是依法行使法定職權、履行法定義務過程與結果的記錄。因此，對稅收執(zhí)法文書、資料的審查，就可以直接有效地判明稅收執(zhí)法行為的合法性與適當性。書面審查可以采取順差的方法，即依某一項稅收執(zhí)法行為的法定程序，對程序的各個環(huán)節(jié)依次進行檢查。如對某個稅務稽查行為就可以從選案環(huán)節(jié)開始，然后依次檢查實施、審理、執(zhí)行環(huán)節(jié)的文書資料并前后核對，看是否符合法定程序和實體的規(guī)定。也可以采用逆查的方法，即從某一項稅收執(zhí)法行為的結果入手，查看是否存在易于發(fā)生執(zhí)法過錯的環(huán)節(jié)和內容，然后以此為重點查閱相應的文書資料。如對稅款征收行為就可以從審閱稅收會計報表入手，對其中體現(xiàn)出來的欠稅、延期繳納稅款等情況，查閱原始的文書資料逐一核實，看是否符合稅法規(guī)定。３．詢問質證法所謂詢問質證法，就是向所涉及的稅收執(zhí)法人員詢問有關情況，對有關文書資料和可能存在的問題予以質證。例如，在對某市國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)國稅局進行稅收執(zhí)法檢查時，稅收執(zhí)法檢查人員采取逆查的方法，審閱一外商投資企業(yè)的所得稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)其適用的稅率為15%，該企業(yè)享受的是何項稅收優(yōu)惠呢？這存在著三種可能性。對此，可以向該企業(yè)的稅務管理人員進行詢問，并通過調取有關文書資料對得到答復予以核實；如果文書資料所反映的事實條件與其所享受的稅收優(yōu)惠規(guī)定不符的，就要對此進一步向稅務管理人員進行質證。４．延伸檢查法所謂延伸檢查法，就是對本次稅收執(zhí)法檢查項目所涉及稅收執(zhí)法行為的稅務管理相對人進行稅務檢查，以此驗證稅收執(zhí)法行為是否合法規(guī)范。例如，對增值稅一般納稅人認定行為進行稅收執(zhí)法檢查時，就可以采取延伸檢查的方法，對被查稅務機關認定的某增值稅一般納稅人是否符合認定條件的有關情況進行檢查，以確認認定是否合法。這里要特別注意，延伸檢查要經過組織稅收執(zhí)法檢查的稅務機關的政策法規(guī)機構負責人批準，并依照法定權限、條件、范圍和程序進行檢查。５．外圍調查法所謂外圍調查法，就是在必要時，按照法定程序到財政、國庫、銀行、海關等相關部門就本次稅收執(zhí)法檢查所涉及的檢查事項進行調查。６．微機考核法所謂微機考核法，就是將稅收執(zhí)法行為的法定性要求和規(guī)范性標準轉化為計算機語