【文章內(nèi)容簡介】 第四章 會計計量第一節(jié) 計量屬性第九十九條 農(nóng)業(yè)銀行對各項資產(chǎn)、負債進行初始計量及后續(xù)計量時，應(yīng)按照規(guī)定的計量屬性及計量方法確定其金額。第一百條 農(nóng)業(yè)銀行的會計計量屬性主要包括：（一）歷史成本在歷史成本計量方法下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）重置成本在重置成本計量方法下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量方法下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值在現(xiàn)值計量方法下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。第二節(jié) 資產(chǎn)的計量第一百〇一條 農(nóng)業(yè)銀行的存放款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收款類投資、貸款及墊款、持有至到期投資按照公允價值進行初始計量，按照實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。當合同利率和實際利率相差很小時，可采用合同利率代替實際利率。第一百〇二條 實際利率法，是指按資產(chǎn)或負債的實際利率計算其攤余成本、各期利息收入或利息支出的方法。實際利率，是指將資產(chǎn)或負債在預(yù)計存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產(chǎn)或負債當期賬面價值所使用的利率。資產(chǎn)或負債的攤余成本，是指該資產(chǎn)或負債的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。第一百〇三條 農(nóng)業(yè)銀行的衍生金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值的變動記入當期損益。第一百〇四條 農(nóng)業(yè)銀行的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值的變動記入權(quán)益。第一百〇五條 農(nóng)業(yè)銀行的長期股權(quán)投資根據(jù)相關(guān)規(guī)定采用成本法或權(quán)益法核算，并定期進行減值測試，按照可收回金額低于賬面價值的金額計提減值。第一百〇六條 可收回金額是指以下兩者的較高者：（一） 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；（二） 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第一百〇七條 農(nóng)業(yè)銀行的抵債資產(chǎn)按照公允價值進行初始計量，并定期進行減值測試，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的金額計提減值。第一百〇八條 農(nóng)業(yè)銀行的固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量，并按期計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行減值測試，按照可收回金額低于賬面價值的金額計提減值。第一百〇九條 農(nóng)業(yè)銀行的無形資產(chǎn)按照成本進行初始計量，并在使用壽命內(nèi)合理攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)定期進行減值測試，按照可收回金額低于賬面價值的金額計提減值。第一百一十條 農(nóng)業(yè)銀行的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時性差異、稅款抵減、可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及適當?shù)亩惵视嬎愦_定，并定期復(fù)核。第三節(jié) 負債的計量第一百一十一條 農(nóng)業(yè)銀行的向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項、拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付債券按照公允價值進行初始計量，按照實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。當合同利率和實際利率相差很小時，可采用合同利率代替實際利率。第一百一十二條 農(nóng)業(yè)銀行的衍生金融負債、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債按照公允價值計量，公允價值的變動記入當期損益。第一百一十三條 農(nóng)業(yè)銀行的預(yù)計負債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，并定期復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該預(yù)計負債的賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)按當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。第一百一十四條 農(nóng)業(yè)銀行的遞延所得稅負債根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異及適當?shù)亩惵视嬎愦_定。第五章 會計記錄第一節(jié) 會計科目與賬戶第一百一十五條 農(nóng)業(yè)銀行根據(jù)企業(yè)會計準則、財政部和中國人民銀行的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合農(nóng)業(yè)銀行實際設(shè)置會計科目。第一百一十六條 會計科目包括表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目包括資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)負債共同類及損益類科目。表外科目核算或有事項以及需要備忘或控制的業(yè)務(wù)事項，主要包括：或有事項類科目、備查登記類科目及其他。會計科目為本、外幣業(yè)務(wù)共用，特別說明的除外。第一百一十七條 會計科目由農(nóng)業(yè)銀行總行統(tǒng)一制定和修改。會計科目的制定應(yīng)遵循如下原則：（一）會計科目按照資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、核算和經(jīng)營管理要求設(shè)置。（二）依據(jù)重要性原則對需要單獨反映的業(yè)務(wù)事項單設(shè)科目反映，對非重要業(yè)務(wù)事項予以合并反映。（三）會計科目應(yīng)保持相對穩(wěn)定性，以保證會計信息的可比性、一貫性及可理解性。第一百一十八條 各核算單位必須嚴格按照會計科目使用說明使用會計科目，真實、完整地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及事項。第一百一十九條 會計科目在年度中間發(fā)生修改變更的，應(yīng)填制藍字借、貸憑證通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)；在年度終了發(fā)生修改變更的，應(yīng)編制新舊科目對照表辦理結(jié)轉(zhuǎn)。第一百二十條 農(nóng)業(yè)銀行在會計科目下設(shè)置賬戶進行會計核算，按照核算對象將賬戶分為客戶賬戶和內(nèi)部賬戶。其中客戶賬戶包括：人民幣結(jié)算存款賬戶、個人儲蓄存款賬戶、單位定期存款賬戶、特種存款賬戶、保證金賬戶、貸款賬戶、受托代理類賬戶；內(nèi)部賬戶包括：內(nèi)部損益類專用賬戶、內(nèi)部資產(chǎn)負債類專用賬戶、內(nèi)部表外專用賬戶、內(nèi)部一般通用分戶、其他內(nèi)部賬戶。第一百二十一條 農(nóng)業(yè)銀行各科目允許開設(shè)的賬戶種類由總行統(tǒng)一制定和修改。（一）農(nóng)業(yè)銀行總行按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，建立健全客戶賬戶開設(shè)、使用、撤銷以及印鑒或密碼的管理的有關(guān)規(guī)章制度。（二）各類內(nèi)部專用賬戶由總行統(tǒng)一設(shè)定標準，統(tǒng)一開設(shè)、變更和撤銷，進行總行集中管理。此類賬戶在全行范圍具有統(tǒng)一確定賬戶序號、賬戶名稱、余額方向、科目歸屬、核算內(nèi)容。各分行必須嚴格按照總行的要求使用內(nèi)部專用賬戶，嚴禁私設(shè)亂用內(nèi)部專用賬戶。（三）各級行可以根據(jù)實際需要，按照總行統(tǒng)一的賬戶標準和開戶要求，在規(guī)定的會計科目下開設(shè)內(nèi)部一般通用分戶或其他內(nèi)部賬戶，并建立健全內(nèi)部賬戶管理的有關(guān)規(guī)章制度。各級行在辦理內(nèi)部賬戶開設(shè)等相關(guān)事項時，應(yīng)堅持事權(quán)劃分的原則，堅持業(yè)務(wù)主管審批制度。第二節(jié) 會計憑證第一百二十二條 會計憑證是各項業(yè)務(wù)活動或事項的原始記錄和記賬依據(jù)。第一百二十三條 會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證應(yīng)根據(jù)原始憑證填制，對于具備記賬憑證基本要素的原始憑證，可作為記賬憑證使用。第一百二十四條 全行統(tǒng)一使用的會計憑證格式由總行設(shè)計，一級分行可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)需要自行制定會計憑證，監(jiān)管部門另有規(guī)定的除外。第一百二十五條 會計憑證的填制應(yīng)遵循如下基本規(guī)定：（一）會計憑證的填制應(yīng)符合以下要求：要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實、數(shù)字準確。通過計算機系統(tǒng)產(chǎn)生的會計憑證，也應(yīng)具備規(guī)定的要素。（二）手工填制會計憑證的，字跡必須清晰、工整。（三）原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋相關(guān)印章。（四）應(yīng)由客戶填寫的會計憑證，銀行工作人員不得代填。（五）機制憑證原則上不得手工填制，遇系統(tǒng)故障或不可抗力因素，造成計算機無法打印時，應(yīng)經(jīng)業(yè)務(wù)主管授權(quán)后，采用手工方式填制機制憑證。第一百二十六條 當日對外營業(yè)時間受理的收、付款憑證，必須當日進行賬務(wù)處理，各項會計業(yè)務(wù)應(yīng)于營業(yè)日當日結(jié)賬。第一百二十七條 會計憑證應(yīng)按日以傳票號的先后順序裝訂。已裝訂成冊的憑證，應(yīng)在憑證封面上編寫號碼，并及時登記入庫保管。第三節(jié) 會計賬簿第一百二十八條 農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)依法設(shè)置會計賬簿，會計賬簿包括基本賬簿和輔助賬簿?；举~簿包括流水賬、分戶賬、總賬，輔助賬簿包括登記簿、余額表等。第一百二十九條 會計賬簿的登記應(yīng)遵循如下基本規(guī)定：（一）會計賬簿登記，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為對象，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（二）會計賬簿的登記應(yīng)做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要簡明。（三）凡以計算機輸入分戶賬數(shù)據(jù)的，應(yīng)進行事后復(fù)核。（四）計算機不能處理的部分賬務(wù)記載，應(yīng)保留手工賬務(wù)或登記簿，并做到字跡清晰。第一百三十條 各級機構(gòu)應(yīng)于每日、定期或不定期進行賬賬、賬實、賬證、賬表核對，每月進行內(nèi)外賬的核對。第一百三十一條 內(nèi)外賬核對包括與人民銀行往來、同業(yè)往來以及企業(yè)往來等各項往來發(fā)生額和余額的核對。銀企對賬應(yīng)遵循“工作崗位獨立、對賬人員分離”的原則。第一百三十二條 對賬工作由各級行會計(含外幣會計,下同)及客戶部門共同完成。經(jīng)辦人員和會計機構(gòu)負責人在賬務(wù)核對后，應(yīng)在有關(guān)賬 、簿、卡上簽章確認，核對不符的應(yīng)及時查明原因并做相應(yīng)處理。第四節(jié) 記賬規(guī)則第一百三十三條 會計憑證、賬、折、報表的金額單位，以人民幣為記賬本位幣。人民幣以“元”為單位，元以下計至分，分以下四舍五入。元以上計數(shù)逗點采用三分位制。外幣記賬單位遵循國際慣例。第一百三十四條 會計憑證、賬、折、報表的各種代用符號和文字應(yīng)遵循如下規(guī)定：（一）各種代用符號：第號為“?！?；每個為“＠”；人民幣元為“￥”；年、月、日簡寫順序自左而右，為“年／月／日”；年利率為“年％”；月利率為“月‰”；日利率為“日0/000”。外幣符號遵循國際慣例。（二）阿拉伯數(shù)字不能連筆書寫。阿拉伯數(shù)字前寫有“￥”符號的，數(shù)字后面不再寫“元”字；以“元”為單位的阿拉伯數(shù)字，一律寫到角分，無角分的，應(yīng)以“0”補足，或者用“—”代替。（三）漢字大寫金額數(shù)字一律用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億，正楷或行書字書寫，不得任意造簡化字。民族自治區(qū)，在區(qū)內(nèi)使用的憑證、賬、折、報表中，可使用本民族的文字。（四）大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應(yīng)寫“整”或“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，“分”字后面不寫“整”字；大寫數(shù)字金額前應(yīng)有人民幣字樣，“人民幣”與金額數(shù)字之間不得留有空白。第一百三十五條 手工進行賬務(wù)處理時，記賬應(yīng)遵循如下規(guī)則：（一）賬簿必須根據(jù)合法有效的憑證記載，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、字跡清晰，摘要清楚，不得弄虛作假。（二）記賬應(yīng)用藍、黑墨水鋼筆或碳素筆書寫，復(fù)寫賬頁可用藍色圓珠筆、雙面藍色復(fù)寫紙書寫。紅色墨水、紅色復(fù)寫紙和紅色圓珠筆只用于劃線和沖賬以及規(guī)