【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 容，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總編制審計(jì)差異調(diào)整表，將審計(jì)差異按建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類誤差和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。 在被審計(jì)單位提供未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。 3． 3 執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)已審報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論來(lái)印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。 在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮： 針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計(jì)證據(jù)是否中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 22 適當(dāng)； 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn) 下列異常情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：⑴與預(yù)期金額存在重大差異；⑵與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。 3． 4 最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3． 5 與管理當(dāng)局的溝通 管理當(dāng)局的溝通，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)結(jié)果告知被審計(jì)單位管 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 23 理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書(shū)的要求，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計(jì)管理當(dāng)局將審計(jì)結(jié) 果進(jìn)行溝通。 對(duì)于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，并記錄于審計(jì)工作底稿。 3． 6 形成審計(jì)意見(jiàn)，編制審計(jì)報(bào)告 在對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及未充分披露事項(xiàng)等，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度，分別出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確說(shuō)明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。 3． 7 復(fù)核審計(jì)工作底稿（二級(jí)、三級(jí)） 部門(mén)經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)核為審計(jì)工 作底稿的二級(jí)復(fù)核，又稱一般復(fù)核，部門(mén)經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)，他是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的基本內(nèi)容： １、基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 24 ３、相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證； ４、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問(wèn)題。 所負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核，既是對(duì)前面二級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的 計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把關(guān)，它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的主要內(nèi)容： １、重要審計(jì)問(wèn)題的處理； ２、重要審計(jì)程序的執(zhí)行； ３、解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧 。 ４、關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問(wèn)題； ５、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 3． 8 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告 項(xiàng)目經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師在審核后的審計(jì)報(bào)告上簽字，由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 3． 9 撰寫(xiě)管理建議書(shū) 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，并記錄于審計(jì)工作底稿。必要時(shí)，以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書(shū)，但出具管理建議書(shū)，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 25 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。管理建議書(shū)僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見(jiàn)，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方 面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。 管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時(shí)，管理建議書(shū)可說(shuō)明被審計(jì)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反映。 在出具管理建議書(shū)之前，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書(shū)的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實(shí)。除有特別規(guī)定外，在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書(shū)的內(nèi)容泄漏給任何第三者。 3． 10 撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié) 審計(jì)工作完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，概括地說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況 以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)應(yīng)包括以下內(nèi)容： 序言。簡(jiǎn)要介紹被審計(jì)單位的基本情況及重要會(huì)計(jì)政策的變更中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 26 情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。 審計(jì)概況。說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、重大事項(xiàng)的處理方法、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要所領(lǐng)導(dǎo)注意的其他重要事項(xiàng)等。 審計(jì)結(jié)論。說(shuō)明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。 對(duì)今后工作的建議和意見(jiàn)。 執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)按照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。 本標(biāo)準(zhǔn)自頒發(fā)之日 起執(zhí)行，由公司質(zhì)量控制監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋，修訂權(quán)屬公司董事會(huì)。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 27 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 審計(jì)質(zhì)量控制程序 為嚴(yán)格質(zhì)量控制，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，特制訂本控制程序。 一、 業(yè)務(wù)承接的控制程序 承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，并將調(diào)查情況向主任會(huì)計(jì)師報(bào)告； 由主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)代理人與委托人就審計(jì)約定事項(xiàng)進(jìn)行商談； 將擬承接的業(yè)務(wù)報(bào)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)； 由主任會(huì)計(jì)師或其代理人與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。 二、 審計(jì)計(jì)劃控制程序 首先對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)； 對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析性測(cè)試； 評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 確定重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 28 確定審計(jì)重要性水平； 編制審計(jì)計(jì)劃； 經(jīng)部門(mén)經(jīng)理和副主任會(huì)計(jì)師兩級(jí)審查后，報(bào)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)； 將批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃下達(dá)項(xiàng)目組全體審計(jì)人員執(zhí)行。審計(jì)計(jì)劃的修改也必須按程序報(bào)批，并記錄于審計(jì)工作底稿。 三、 現(xiàn)場(chǎng)外勤工作質(zhì)量控制程序 首先必須委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的管理和技術(shù)人員（其中至少有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師），組成項(xiàng)目組，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)； 審計(jì)助理人員必須在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo) 下工作，其審計(jì)工作底稿必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核并簽字； 建立現(xiàn)場(chǎng)工作的逐級(jí)報(bào)告制度，凡重大和疑難事項(xiàng)必須書(shū)面報(bào)告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會(huì)，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會(huì)必須書(shū)面給予回復(fù)。往來(lái)報(bào)告及回復(fù)資料必須收錄于審計(jì)工作底稿； 按照“審計(jì)質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)底稿的三級(jí)復(fù)核制度，尤其是項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核（一級(jí)復(fù)核），必須嚴(yán)格執(zhí)行，并將復(fù)核意見(jiàn)記錄于審計(jì)工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 四、 審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制程序 首先項(xiàng)目經(jīng)理要收集、審核、整理審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)差異匯總表； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 29 就 審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，并將交換意見(jiàn)的情況作出記錄，由雙方代表簽字確認(rèn)； 復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，了解被審計(jì)單位調(diào)整情況； 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)及被審計(jì)單位調(diào)整情況，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真分析判斷，提出最終審計(jì)意見(jiàn)和擬出具的審計(jì)報(bào)告類型； 項(xiàng)目經(jīng)理填制審計(jì)意見(jiàn)報(bào)批單，連同與客戶交換意見(jiàn)記錄表一并逐級(jí)上報(bào)審批； 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師審定的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告類型，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿； 項(xiàng)目經(jīng)理填制“審計(jì)報(bào)告簽批單”，逐級(jí)上報(bào)審批，最后由主任會(huì)計(jì)師審定 簽發(fā)。 五、檔案管理質(zhì)量控制程序 審計(jì)項(xiàng)目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計(jì)工作底稿編制規(guī)范”和“審計(jì)檔案管理制度”的規(guī)定，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊(cè)，統(tǒng)一移交檔案室管理； 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 30 檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時(shí)，應(yīng)報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊(cè)。 嚴(yán)格做到“四 不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉變、確保檔案的安全完整。 嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。 調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。 本所人員調(diào)離時(shí)，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時(shí)對(duì)暫由個(gè)人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公 司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”）編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào) —— 審計(jì)計(jì)劃》和其他具體審計(jì)準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。 第二條 執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。編制審計(jì)計(jì)劃 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 31 應(yīng)根據(jù)與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》確定的審計(jì)目的、審計(jì)范圍等內(nèi)容由該審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負(fù)責(zé)編制。項(xiàng)目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計(jì)計(jì)劃，不免除項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)參照本規(guī)范辦理。 第三條