【正文】 8 第八節(jié) 管理當(dāng)局聲明書的獲取 第四十五條 所有的審計(jì)業(yè)務(wù)在外勤結(jié)束前均應(yīng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，以明確管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。 第三十七條 公司上一級(jí)業(yè)務(wù)人員應(yīng)對(duì)重大問題及時(shí)研究解決，并中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 7 書面告知報(bào)告人員處理措施與方法。需中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 6 由公司出具報(bào)告書的業(yè)務(wù)由公司統(tǒng)一簽訂，其他業(yè)務(wù)由各分公司根據(jù)公司的授權(quán)簽訂。 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 5 第二十五條 公司應(yīng)當(dāng)合理制定實(shí)施對(duì)公司從業(yè)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)計(jì)劃并定期檢查與考核。 第十九條 公司在首次接受委托業(yè)務(wù)前，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位基本情況，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身的能力及能否保持獨(dú)立性，確定是否接受委托。 第十一條 公司員工執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。 第四條 公司審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制必須遵照本制度，非審計(jì)業(yè) 務(wù)的 質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本制度執(zhí)行。 第二章 全面質(zhì)量控制 第一節(jié) 組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與控制 第五條 公司設(shè)立質(zhì)量控制委員會(huì)，對(duì)公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)全面責(zé)任，委員會(huì)主任由公司法人出任，出資人為委員會(huì)成員。 第十二條 公司員工應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 3 密，不得利用其為自己或他人謀取利益。 第二十條 公司在繼續(xù)接受委托審計(jì)前，應(yīng)了解被審計(jì)單位的主中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 4 要管理人員、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。 公司員工應(yīng)根據(jù)中注協(xié)及其他行業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定和本公司要求，積極參加并完成后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識(shí)，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和實(shí) 務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力。 第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃的編制和審批 第三十一條 公司承接的審計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出規(guī)劃和安排，并報(bào)請(qǐng)審批。 第六節(jié) 審計(jì)全過程的督導(dǎo) 第三十八條 公司各級(jí)督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)單項(xiàng)審計(jì)工作的全過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。 第四十六條 管理當(dāng)局聲明書中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)施必要審計(jì)程序予以證實(shí)。 四、 項(xiàng)目經(jīng)理： 項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)自己組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，具體職 責(zé)： 主持現(xiàn)場(chǎng)外勤工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)； 檢查指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的工作，并對(duì)其工作質(zhì)量負(fù)責(zé)； 負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 11 負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)工作中重大和疑難問題的處理，并向上一級(jí)書面報(bào)告； 負(fù)責(zé)審查、歸集、整理審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告類型，并報(bào)上一級(jí)審批； 負(fù)責(zé)按程序編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)和審計(jì)報(bào)告。在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位情況，以識(shí)別和理解對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)過程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影響的交易、事項(xiàng)或慣例。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。具體審計(jì)計(jì)劃以審計(jì)程序表代替，其具體內(nèi)容應(yīng)包括： 審計(jì)目標(biāo)； 審計(jì)程序； 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間； 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)； 其他有關(guān)內(nèi)容。 2． 3 復(fù)核審計(jì)工作底稿（一級(jí)） 項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)下屬審計(jì)人員形成的審計(jì)底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。 股東大會(huì)及董事會(huì)（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)）的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱。 1 其他需作說明的事 項(xiàng)。 3． 2 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 完成業(yè)務(wù)循環(huán)符合性測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總編制審計(jì)差異調(diào)整表，將審計(jì)差異按建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類誤差和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。 3． 4 最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。必要時(shí)，以經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。 在出具管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實(shí)。說明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。 三、 現(xiàn)場(chǎng)外勤工作質(zhì)量控制程序 首先必須委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的管理和技術(shù)人員（其中至少有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師），組成項(xiàng)目組，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)； 審計(jì)助理人員必須在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo) 下工作，其審計(jì)工作底稿必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核并簽字； 建立現(xiàn)場(chǎng)工作的逐級(jí)報(bào)告制度，凡重大和疑難事項(xiàng)必須書面報(bào)告質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會(huì)，質(zhì)量控制監(jiān)管部或質(zhì)量控制委員會(huì)必須書面給予回復(fù)。 嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。 第三條 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和 具體審計(jì)計(jì)劃。 第八條 遵照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào) —— 審計(jì)重要性》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。 主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理組織、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度接受審計(jì)情況等。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會(huì)計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外， 其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見。 （六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應(yīng)將公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評(píng)估為中等或中等偏下水平。 （二） 有關(guān)會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序： 1． 貨幣資金類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 5． 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動(dòng)記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。 9． 長短期借款類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 13． 應(yīng)付債券 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 43 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 17． 產(chǎn)品銷售收入 審計(jì)目標(biāo) ：變動(dòng)記錄的完整性；發(fā)生額的正確性；發(fā)生額的合 規(guī)性；披露的恰當(dāng)性。 21． 其他業(yè)務(wù)利潤 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 25． 所得稅 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 4． 持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估 評(píng)估目的：判斷被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力和現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)被 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 49 審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力對(duì)未來財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。 第十六條 應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定的審計(jì)計(jì)劃的復(fù)雜程度決定審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度。 （二）在編制小規(guī)模企業(yè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可遵照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 3 號(hào) —— 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。 （三） 關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)：合法性；真實(shí)性；整體的合理性；數(shù)額的準(zhǔn)確性； 披露的恰當(dāng)性。 （三）對(duì)期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、或有損失及對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估： 1．期后事項(xiàng) 審計(jì)目標(biāo)：存在 性；影響程度；披露的恰當(dāng)性。 22． 投資收益 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 18． 產(chǎn)品銷售稅金及附加 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 45 審計(jì)目標(biāo)：記錄的完整性；計(jì)算的正確性；披露的恰當(dāng)性。 14． 實(shí)收資本 審計(jì)目標(biāo)：增減變動(dòng)的合理性；記錄的完整性；余額的正確性； 披露的恰當(dāng)性。 10． 應(yīng)付款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 6． 待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動(dòng)記錄的完整性；余額的正確 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 40 性；披露的恰當(dāng)性。 2． 應(yīng)收款項(xiàng)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動(dòng)記錄的完整性；可收回性； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 38 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作或在與其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí)，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、配合等事宜做出安排。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、運(yùn)營狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。 審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。 第九條 遵照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào) —— 與管理當(dāng)局的溝通》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，以使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。 本所人員調(diào)離時(shí)，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時(shí)對(duì)暫由個(gè)人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。否則，不予簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)按照本標(biāo)準(zhǔn)辦理。 3． 10 撰寫審計(jì)總結(jié) 審計(jì)工作完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況 以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。復(fù)核的基本內(nèi)容： １、基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行； ２、取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)； 中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 24 ３、相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證； ４、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 3． 3 執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)已審報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核 分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 對(duì)律師聲明