【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 到期責(zé)任準(zhǔn)備。從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計(jì)提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項(xiàng)目；如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過(guò)，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將上期提轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為一項(xiàng)收益。但實(shí)際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個(gè)合同作如此處理，將帶來(lái)很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備從營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支，在會(huì)計(jì)期末實(shí)行差額提取。擔(dān)保機(jī)構(gòu)較為普遍地采用“提轉(zhuǎn)差”的會(huì)計(jì)處理方法，即分別“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備”和“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備”，將提轉(zhuǎn)差計(jì)入損益。按《擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，如果計(jì)算差額的期間不變，損益的結(jié)果是相同的?？梢灾苯訉?duì)比上年度同期的“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目余額，實(shí)行差額提取。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備三、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照稅后利潤(rùn)的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》并未明確“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”的計(jì)提比例，因此擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按企業(yè)章程及管理當(dāng)局相關(guān)規(guī)定計(jì)提。計(jì)提比例一旦確定，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持一貫性原則，不得經(jīng)常變動(dòng)。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)虧損，不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本。四、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的關(guān)系及賬務(wù)順序一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提基礎(chǔ)和用途是不同的。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備使用于擔(dān)保代償損失的；未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)收入的備抵準(zhǔn)備；一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不是作為擔(dān)保損失的準(zhǔn)備，而是作為彌補(bǔ)虧損的一項(xiàng)準(zhǔn)備。因此不存在一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備在補(bǔ)償擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)上的先后順序問(wèn)題。當(dāng)然，如果擔(dān)保賠償準(zhǔn)備在不足以補(bǔ)償擔(dān)保代償損失數(shù)額時(shí)，當(dāng)期擔(dān)保賠償支出會(huì)增加，可能間接導(dǎo)致虧損，從而影響到一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的使用；而擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取的數(shù)額也會(huì)影響到利潤(rùn)數(shù)額從而影響到一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的提取額。五、政府的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償由于政策性擔(dān)保具有準(zhǔn)公共品德性質(zhì)，所以國(guó)際上政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，政府都給予相應(yīng)的補(bǔ)償。目前我國(guó)政府給予擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金大致分為兩種情形：限率補(bǔ)償、限額補(bǔ)償。（一） 限率補(bǔ)償針對(duì)具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，按照“限率補(bǔ)償”的政策，在實(shí)際出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失后給予的補(bǔ)償。政府一般會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況，在每年初核定當(dāng)年擔(dān)保代償損失率，發(fā)生的擔(dān)保代償損失，擔(dān)保機(jī)構(gòu)首先用擔(dān)保賠償準(zhǔn)備彌補(bǔ)，不足部分政府給予資金補(bǔ)助。超過(guò)核定擔(dān)保代償率的損失部分，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)在稅后收益中彌補(bǔ)或由各出資方按出資比例抵減擔(dān)保資本。擔(dān)保機(jī)構(gòu)向銀行代償債務(wù)，取得對(duì)被保證人以及反擔(dān)保人的代償求償權(quán)后，應(yīng)制定追償措施，實(shí)施追償。追償債權(quán)所得資金中屬于歸還財(cái)政代償資金的部分，信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)要單獨(dú)記賬，作為以后年度政府補(bǔ)償貸款擔(dān)保代償損失的資金來(lái)源；其余部分可以增加擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。政府給予的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償在會(huì)計(jì)上不應(yīng)該記錄為“收入”，而應(yīng)該記錄為“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，這樣可以反映擔(dān)保機(jī)構(gòu)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。收到政府補(bǔ)償時(shí)：借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備—政府補(bǔ)償貸：銀行存款（二） 限額補(bǔ)償不針對(duì)具體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，按照擔(dān)保額或資本額等一定比例給予的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等補(bǔ)償資金，實(shí)質(zhì)上屬于一般風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。在補(bǔ)助文件下達(dá)時(shí)核算：借：應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備實(shí)際收到資金的會(huì)計(jì)處理略。（三） 政府的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償與政府給予的“擔(dān)保扶持基金”的區(qū)別“擔(dān)保扶持基金”是擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行國(guó)家政策性擔(dān)保收到的不需要償還的擔(dān)保扶持基金。比如為扶持中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)，政府設(shè)立擔(dān)?；鹜度霌?dān)保機(jī)構(gòu)，并明確不需要償還，也不需要支付利息等費(fèi)用。擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)助不同在于：其用途不是補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)或作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，而是為了增加擔(dān)保實(shí)力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質(zhì)，故放在所有者權(quán)益項(xiàng)下。此外，擔(dān)保扶持基金與代管擔(dān)?；鹨膊煌?。擔(dān)保扶持基金屬于所有者權(quán)益，而代管擔(dān)?；饘儆讵?dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)主體。第五節(jié) 資本運(yùn)營(yíng)與投資一、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本運(yùn)營(yíng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資本運(yùn)營(yíng)是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)在擔(dān)保經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理運(yùn)用資金，使資本增值的過(guò)程。投資包括意向投資和擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資兩種。意向投資即有目的的投資，擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資是由擔(dān)保關(guān)系變?yōu)橥顿Y關(guān)系，擔(dān)保機(jī)構(gòu)由債券人成為原被擔(dān)保機(jī)構(gòu)的股東。從財(cái)務(wù)管理的角度看，投資首先應(yīng)符合國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)投資監(jiān)管的要求。同時(shí)還要考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的特點(diǎn)和投資環(huán)境。遵循安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。安全性，就是投資和一定收益的安全收回。由于擔(dān)保機(jī)構(gòu)是依靠自身資產(chǎn)狀況經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，所以安全性就成為擔(dān)保投資的前提。流動(dòng)性，就是擔(dān)保投資應(yīng)具有部分的即時(shí)變現(xiàn)能力，擔(dān)保機(jī)構(gòu)能隨時(shí)抽回投資的資金，向受保人代償被擔(dān)保人的債務(wù)。要使擔(dān)保投資具有流動(dòng)性，就要使投資結(jié)構(gòu)合理，將一部分資金投入到變現(xiàn)能力強(qiáng)的項(xiàng)目上去，根據(jù)擔(dān)保資金的不同要求分別投放。資金的流動(dòng)性與安全性一致，而與盈利性則呈反方向。盈利性，是擔(dān)保投資的主要目的，提高投資的盈利性，投資的安全性就會(huì)降低。二、擔(dān)保機(jī)構(gòu)投資的形式擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)擔(dān)保的資金來(lái)源確定擔(dān)保投資的結(jié)構(gòu)和形式。擔(dān)保資金的來(lái)源包括資本金、各種準(zhǔn)備金、擔(dān)保盈余和其他資金。由于這些資金特點(diǎn)不同，可用以投資的比例也不同。就目前擔(dān)保機(jī)構(gòu)的投資形式主要有：債券。債券時(shí)表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種憑證。對(duì)債券購(gòu)買者來(lái)說(shuō)是一種投資。債券可分為國(guó)債，金融債券、企業(yè)債券等。債券收益有保障，風(fēng)險(xiǎn)較小，對(duì)擔(dān)保公司來(lái)說(shuō)是一種較為理想的投資形式。擔(dān)保公司還可以利用債券回購(gòu)進(jìn)行融資，可以提高資金的利用效率。股票。股票是一種有價(jià)證券，是股份公司發(fā)給股東的股權(quán)證書(shū)。對(duì)大多數(shù)投資者來(lái)說(shuō)，購(gòu)買股票的主要目的在于獲得投資收益如股息和紅利，但利用股價(jià)的波動(dòng)獲取投機(jī)收益也是股票投資的動(dòng)力。因此，股票投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)、高流動(dòng)、高收益的投資活動(dòng)。對(duì)擔(dān)保公司來(lái)講也可以控制比例適當(dāng)參與。存款。存款也是一種投資。擔(dān)保公司在銀行存款一方面可以增加受益人對(duì)擔(dān)保的安全保證性，為銀行在不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下獲取貸款收益，同時(shí)又為銀行吸儲(chǔ)存款，謂一舉兩得。對(duì)擔(dān)保公司來(lái)講在目前的信用環(huán)境和金融體制下要被銀行認(rèn)可擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保資格，在銀行存有一定的資金還是非常必要的。委托存款。委托存款簡(jiǎn)稱委貸，是擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。委托貸款應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，簽定委托貸款合同、擔(dān)保合同。單純從承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和獲得收益看，委托貸款和擔(dān)保承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是相同的，銀行在擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保的情況下，安全的賺取了存貸差的收益，通過(guò)委貸可以把銀行賺取的部分收益由擔(dān)保公司賺取。擔(dān)保公司可以選擇部分需要臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)、優(yōu)質(zhì)企業(yè)，適度的開(kāi)展委托貸款。項(xiàng)目投資。擔(dān)保機(jī)構(gòu)可利用自身對(duì)企業(yè)的了解這一優(yōu)勢(shì)，對(duì)那些技術(shù)含量高，市場(chǎng)潛力大的項(xiàng)目在擔(dān)保的時(shí)候取得一部分股權(quán)。也可能被動(dòng)地將擔(dān)保的債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)。但不論哪種形式的項(xiàng)目投資，在退出機(jī)制沒(méi)有完全建立起來(lái)的時(shí)候，其變現(xiàn)能力會(huì)影響和限制擔(dān)保機(jī)構(gòu)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)要不斷地進(jìn)行金融創(chuàng)新，利用對(duì)項(xiàng)目的了解優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)?shù)拈_(kāi)展擔(dān)保換期權(quán)、擔(dān)保換股權(quán)、擔(dān)保換利潤(rùn)等業(yè)務(wù)以提高收益。三、國(guó)家對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金運(yùn)作的要求為了規(guī)范和加強(qiáng)中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)管理，防范和控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部在2001年3月制定印發(fā)的《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定：擔(dān)保機(jī)構(gòu)必須遵循安全性、流動(dòng)性、效益性原則運(yùn)用資金。擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊(cè)資本的10%提取保證金，存入主管財(cái)政部門指定的銀行，除擔(dān)保機(jī)構(gòu)清算時(shí)用于清償債務(wù)外，任何機(jī)構(gòu)一律不得動(dòng)用。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取了風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。其他貨幣資金，不低于80%的部分可用于銀行存款，以及買賣國(guó)債、金融債券及國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)債券；不高于20%的部分，經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，可用于買賣證券投資基金等其他形式。第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告一、 擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，也是擔(dān)保機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的主要載體。擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。需要編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及