【文章內(nèi)容簡介】 ：公歷制（即每年 1 月 1 日起至本年 12 月 31 日） ，如中國、德國、匈牙利、波蘭、瑞士、朝鮮等國；四月制（即每年 4 月 1 日起至次年 3 月 31 日） ，如英國、加拿大、印度、日本、新加坡等國；七月制（即每年 7 月 1 日起至次年 6 月 30 日） ，如瑞典、澳大利亞等國；十月制（即每年 10 月 1 日起至次年 9 月 30 日） ，如美國、緬甸、泰國、斯里蘭卡等國。會計分期包括中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。有了會計分期，才產(chǎn)生本期與非本期的區(qū)別；有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，使得不同類型的主體有利記賬賬的基準(zhǔn)，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷、遞延等會計處理方法。因為，企業(yè)的資源流動會引起相應(yīng)的現(xiàn)金流動，由于存在會計分期，現(xiàn)金實際的收付期間和資源流動的發(fā)生期間往往不一致。這樣，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用時，就可能出現(xiàn)兩種交易記錄的選擇基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。記錄企業(yè)交易最簡便的做法是在發(fā)生現(xiàn)金收支時進行記錄。這便是現(xiàn)金制或收付實現(xiàn)制會計。另一種交易記錄方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在收入賺取之時便予確認(rèn)，而不論何時收到現(xiàn)金。在賒銷時盡管尚未收到現(xiàn)金，仍15 / 269可記作已賺取的收入；在費用發(fā)生時，即使尚未支付，也被確認(rèn)為當(dāng)期的費用。由于這一方法不至于使企業(yè)的期間損益大起大落，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個隱含假設(shè)是：存在完備的社會信用基礎(chǔ)，即所有的權(quán)利和義務(wù)都能得到與預(yù)期一致的實現(xiàn)或償付。在這一前提下，應(yīng)收款項才可能體現(xiàn)為收回等量現(xiàn)金的權(quán)利，而負(fù)債項目才代表著未來等量現(xiàn)金的流出。如果一般的社會信用狀況不佳，那么應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在很大風(fēng)險。例如，某些上市公司可能向客戶發(fā)貨（或者直接虛開發(fā)票）并相應(yīng)確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款；或者，可能虛列費用及應(yīng)付款項、計提秘密準(zhǔn)備，以隱藏利潤并回避對于投資者的分紅義務(wù)。這類操縱往往導(dǎo)致企業(yè)的凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用出現(xiàn)虛增或虛減。四、貨幣計量 貨幣作為價值的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貨幣計量的基本含義是：會計主體在進行會計核算時，要求經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理選擇以貨幣作為量度來加以確認(rèn)。對會計主體（企業(yè)）的經(jīng)營活動及其成果核算，所采用的具有綜合性的貨幣量度，旨在克服實物量度的差異性和勞動量度的復(fù)雜性。貨幣計量假設(shè)明確了會計核算的計量尺度和計量條件。這里包含：其一，以貨幣計量單位對會計主體（企業(yè)）的經(jīng)營活動及其成果進行綜合反映，是會計的基本特征之一；其二，當(dāng)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在用兩種以上貨幣單位計量時，為便于會計報表的閱讀、匯總，就需要確定以某一種貨幣作為記賬本位幣。但是，統(tǒng)一采用貨幣計量也存在缺陷，例如，某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、客戶資源等，往往無法用貨幣來計量，但這些信息對于使用者的決策也很重要。為此，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息。如上所述，會計假設(shè)是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境所作的合乎情理的推斷和假定，會計假設(shè)本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會計環(huán)境。但是，假設(shè)畢竟與經(jīng)濟現(xiàn)實存在一定的差距，這種假設(shè)成立并有效發(fā)揮作用的前提是：假設(shè)與現(xiàn)實的脫節(jié)應(yīng)保持在合理的限度內(nèi)，當(dāng)現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會計的經(jīng)濟環(huán)境時，假設(shè)就必須作出相應(yīng)的修正和補充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，從而保證會計信息系統(tǒng)的“良性”運作。 會計計量屬性及選擇一、會計計量屬性16 / 269會計計量是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項的過程。即在企業(yè)會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。西方會計學(xué)界一直流行這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程” ， “會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能” 。美國著名會計學(xué)家K．S．莫斯特認(rèn)為，會計計量主要由定量的財產(chǎn)（或?qū)傩裕┖蜑槎吭撠敭a(chǎn)（或?qū)傩裕┧捎玫挠嬃砍叨葍蓚€因素構(gòu)成。即一個完整的會計計量模式，除計量對象外，還包括計量屬性和計量單位兩個要素。其中，計量單位是指對計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度，包括名義貨幣單位和不變購買力貨幣單位兩種；計量屬性是指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。普遍認(rèn)可的計量屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等。1．歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本具有可靠性；并且其計量的實踐經(jīng)驗和理論很豐富。但是，成本屬性只能反映資源的存在、反映資源過去和現(xiàn)在用到何處，不能代表可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益對資源委托者的報酬。尤其是在物價變動明顯時，其可比性、相關(guān)性下降，經(jīng)營業(yè)績和持有收益不能分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)會低估，難以真實揭示企業(yè)的財務(wù)狀況。2．重置成本。重置成本是指在本期重置或重購持有資本的成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本這種計量屬性能夠避免因價格變動的收益虛計，較為客觀地評價企業(yè)的管理業(yè)績。但重置成本確定較為困難，無法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，重置成本仍然不能消除貨幣購買力變動的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補償。3．可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。可變現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價格。這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力，消除費用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。可變現(xiàn)凈值作為資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與決策的相關(guān)性較強，但不適用于所有資產(chǎn)，因為它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價值。同時，可變現(xiàn)凈值17 / 269計量屬性的缺陷在于違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時處于清算狀態(tài)。4．現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關(guān)性最強，現(xiàn)值計量屬性能夠體現(xiàn)經(jīng)管責(zé)任的全部要求。然而，由于現(xiàn)值計量基于一系列假設(shè)與判斷，難以實現(xiàn)“硬”計量，其未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性較差。決策者的決策模式和信息要求決定了會計信息的內(nèi)容、種類和披露的深淺程度。隨著我國在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟合作與競爭，現(xiàn)值計量屬性必將發(fā)揮越來越大的作用。5．公允價值。市場以價格為信號傳遞信息，市場根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益決定其具有不同的交換價格。在存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。因此，市價是所有市場參與者充分考慮了某項資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險之后所形成的共識，若沒有相反的證據(jù)表明所進行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。公允價值計量具有較強的相關(guān)性。用戶通過公允價值信息可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實價值，從而做出對企業(yè)風(fēng)險及管理業(yè)績的評價。公允價值對于資產(chǎn)，尤其是虛擬資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)的計量，具有較強的適應(yīng)性。如“期貨” “期權(quán)” 、 “遠(yuǎn)期合約” 、 “互換”等，這些衍生金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項并未發(fā)生。從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風(fēng)險已開始轉(zhuǎn)移，為了使會計信息使用者了解正在發(fā)生的業(yè)務(wù)的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動影響的可能程度，企業(yè)運用公允價值能夠很好地解決會計對該業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量方面的問題。因為公允價值是理智雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生。因此，會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行計量、反映，并向信息使用者提供信息。二、會計計量模式及其選擇會計計量模式由不同的會計計量屬性和會計計量單位組合構(gòu)成。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務(wù)成果和經(jīng)營狀況建立在不同的計量基礎(chǔ)上，以實現(xiàn)不同的會計目標(biāo)。影響會計計量模式選擇的因素：（1）經(jīng)濟利益因素。會計信息代表一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。由于會計計量直接影響會計信息，因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預(yù)會計準(zhǔn)則的制定過18 / 269程，進而影響計量模式和方法的選擇。（2）經(jīng)濟環(huán)境因素。經(jīng)濟環(huán)境對會計計量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續(xù)變動、波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應(yīng)采用能反映物價變動的計量屬性。又如在經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定、競爭壓力不大的情況下，對穩(wěn)健性要求不高；反之，當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展波動較大，不確定性和風(fēng)險性較強時，會計實務(wù)上就要求采用具有穩(wěn)健性的計量屬性。在當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足日漸凸現(xiàn)，需要采用公允價值等計量屬性。（3）技術(shù)發(fā)展因素?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留于理論研究階段，其應(yīng)用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機。另外，借助高級數(shù)學(xué)運算工具，可以采用更精確地計量固定資產(chǎn)折舊、債券溢（折）價攤銷等的數(shù)額，使財務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性提高?，F(xiàn)代科技推動了會計計量方法的發(fā)展。（4）會計目標(biāo)因素。會計目標(biāo)因素主要是指會計信息是滿足受托責(zé)任目標(biāo)還是決策有用目標(biāo)，前者要求會計計量模式能提供客觀的，反映管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況的信息；后者要求會計計量模式能提供對信息使用者有用的信息。此外，會計計量模式的選擇還需要考慮會計職業(yè)發(fā)展水平因素。如果會計系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會計人員素質(zhì)低下，在實務(wù)中也不可能要求采用復(fù)雜的計量模式。三、會計計量過程會計計量過程可以分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量是對交易和事項的數(shù)量加以衡量、計算和確定，以便在復(fù)式簿記系統(tǒng)中能被記錄，轉(zhuǎn)化為貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息；后續(xù)計量則要衡量和確定該交易與事項的貨幣數(shù)量在初始計量后的變動情況，以反映企業(yè)財務(wù)狀況及變動的財務(wù)成果。一般來說，以歷史成本計量為中心的傳統(tǒng)會計計量側(cè)重于初始計量，這是由于會計所處的環(huán)境決定的?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立的初期，管理層次對會計信息的需求仍然以事實性信息為主；此外，管理人員的素質(zhì)也未能達(dá)到分析時效信息、預(yù)測信息等目的性信息的水平。為實現(xiàn)受托經(jīng)濟責(zé)任的評價目標(biāo)，傳統(tǒng)會計根據(jù)歷史成本基礎(chǔ)和名義財務(wù)資本保全概念編制財務(wù)報告。隨著市場條件的改變，資產(chǎn)定義和資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化，風(fēng)險價值成為資產(chǎn)價值的重要內(nèi)容。以歷史成本進行的初始計量，已不能滿足信息使用者的要求，新經(jīng)濟形勢下的信息使用者更注重企業(yè)的現(xiàn)在和將來，關(guān)注投資的增值性與企業(yè)成長價值。信息需求者的這種轉(zhuǎn)變，使會計計量已不能停留在以歷史成本為主的初始計量之上，需要提供企業(yè)在現(xiàn)實條件下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即強調(diào)后續(xù)計量來反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)信息。19 / 269后續(xù)計量的側(cè)重與會計環(huán)境的變化密切相關(guān)，它能準(zhǔn)確地體現(xiàn)環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性、風(fēng)險性，客觀地反映經(jīng)濟活動。后續(xù)計量適應(yīng)了信息使用者需求的變化。在初始確認(rèn)與計量之后，進行后續(xù)確認(rèn)與計量來反映企業(yè)價值的變動，提供風(fēng)險價值的動態(tài)信息，達(dá)到計量結(jié)果與客觀現(xiàn)值的一致，有效地減少對未來現(xiàn)金流量預(yù)測的不確定性影響。復(fù)習(xí)思考題　　1．述 “受托責(zé)任學(xué)派”與“決策有用學(xué)派”的異同及對我國會計目標(biāo)定位的理解?！　?．會計職能與基本職能有哪些？　　3．你對會計的概念如何認(rèn)識？ 　　4．為何要進行會計假設(shè)？基本假設(shè)包括哪些內(nèi)容？　　5．對 歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量屬性進行評價。20 / 269同步練習(xí)根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則計算企業(yè) 1 月份的收入和費用。（1）本月銷售產(chǎn)品 60000 元，收到貨款 40000 元存入銀行，其余未收；（2）用銀行存款支付 16 月的倉庫租金 4800 元；（3）本月應(yīng)計提銀行借款利息 2022 元；（4）收到上年 12 月份應(yīng)收未收的銷貨款 9000 元；（5）收到購貨單位預(yù)付貨款 20220 元，下月交貨。（6）計提本月職工薪酬 6000 元。權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)號收入 費用 收入 費用（1）（2）（3）（4）（5）（6）（）合計21 / 269 資金循環(huán)本章知識點：會計核算的一般對象就是各單位所發(fā)生的、可以以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。資金循環(huán)包括資金投入、資金運用和資金退出的資金運動過程。本章主要介紹會計對象、會計要素、會計等式等會計核算的基礎(chǔ)理論問題。通過本章的學(xué)習(xí)，了解會計一般對象的經(jīng)濟內(nèi)容和資金表現(xiàn)；在會計一般對象的基礎(chǔ)上，認(rèn)識企業(yè)會計要素的定義、特征和分類；理解會計基本等式的表達(dá)方式及意義，掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的基本類型及對會計等式的影響。 會計對象會計的對象是指會計作為一項管理活動所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確會計對象，對于發(fā)揮會計職能具有重要的意義。因為只有了解會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，才能有針對性地采取適當(dāng)?shù)臅嫹椒?，真正發(fā)揮會計工作在經(jīng)濟管理工作中的作用，最終實現(xiàn)會計工作目標(biāo)。 一、會計