【文章內(nèi)容簡介】 子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)實施共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或重大影響的其他企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況：（多選題）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者；僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方交易的類型：以是否發(fā)生為依據(jù)關(guān)聯(lián)方信息的披露（多選題，簡答題）（1）存在控制關(guān)系的母子公司：無論是否發(fā)生交易都應(yīng)該披露以下信息：母子公司的名稱；母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化；母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。（2）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的信息披露:要求：重要性應(yīng)當(dāng)在附注中披露的信息有：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)；交易類型；交易要素：包括交易的金額，未結(jié)算項目的金額、條款和條件，有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價政策。第四章 復(fù)習(xí)大綱客觀題部分：第一節(jié)：一、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展租賃是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟(jì)活動形式。現(xiàn)代租賃產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代；現(xiàn)代租賃以融通資金為特點。二、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)的特點（，）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離；融資和融物相結(jié)合：從融資租賃角度看；租賃資產(chǎn)分期獲得補償（二）租賃業(yè)務(wù)的分類（多選題）按租賃目的分類（，）（1）經(jīng)營租賃；（2）融資租賃：實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬。按租賃資產(chǎn)投資來源分類（，，）（1）直接租賃：自籌資金；（2）杠桿租賃：注意（只負(fù)責(zé)資金的20%40%）（3）售后租回；（4）轉(zhuǎn)租賃：雙重身份（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序（）租賃資產(chǎn)的購入；租賃合同的履行；租期屆滿租賃資產(chǎn)的處置（）租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。（多選題）三、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展（掌握一個知識點）租賃會計是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果（），從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計信息。四、租賃會計核算的基本內(nèi)容（一）相關(guān)術(shù)語租賃；租賃開始日；租賃期；租賃期開始日；或有租金履約成本：技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費擔(dān)保余值；未擔(dān)保余值第二節(jié)：一、承租人的會計處理（一）具體規(guī)定：不確認(rèn)資產(chǎn)的增加押金的處理：“其他應(yīng)收款”租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益：（1）如果租賃是為生產(chǎn)產(chǎn)品用計入“制造費用”（2）如果租賃是為日常管理用計入“管理費用”注意：（P197）當(dāng)出租人實施免租期時，承租人仍須將租金在整個租期內(nèi)分?jǐn)?，不得扣除免租期。初始直接費用（手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅）處理：直接計入當(dāng)期損益：“管理費用”賬戶或有租金的處理：計入當(dāng)期損益“管理費用”賬戶應(yīng)付未付的租金形成負(fù)債：作為短期負(fù)債計入“其他應(yīng)付款”二、出租人的會計處理（專門的租賃公司為例）（一）具體規(guī)定：出租人將用作租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目內(nèi)押金的處理：“其他應(yīng)付款”出租資產(chǎn)的處理：（1）出租初始、結(jié)束要作賬面轉(zhuǎn)賬處理（2）出租期間計提折舊：其他業(yè)務(wù)成本租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計入當(dāng)期損益“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶初始直接費用（手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅）的處理：直接計入當(dāng)期損益：“管理費用”賬戶第三節(jié)：一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定：掌握5個標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一就可租期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行駛選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上），同時租賃資產(chǎn)的已使用年限不能超過資產(chǎn)可使用壽命的75%。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于或等于90%的）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。最低租賃付款額=租金總額+期滿行駛購買權(quán)的認(rèn)購價+相對于承租人的擔(dān)保余值注意：不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方對出租人的擔(dān)保余值資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，差額作為未確認(rèn)融資費用（）。初始直接費用計入租入資產(chǎn)價值（不計提折舊）。（2）計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，可供選擇的利率順序依次為：租賃內(nèi)含利率（定義）、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。（3）未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照實際利率法分?jǐn)偂＃?）承租的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)按照規(guī)定時間計提折舊。折舊計提時間的確定：能夠合理確定租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的按照資產(chǎn)使用壽命計提折舊；不能確定的，取租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者較短者計提折舊。（5）或有租金的處理：發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（6）履約成本的處理：計入成本或當(dāng)期損益。三、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算內(nèi)容（，）租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅蛔赓U資產(chǎn)折舊的處理；履約成本的會計處理或有租金的會計處理；租賃期屆滿時的會計處理；相關(guān)會計信息披露四、出租人（專業(yè)租賃公司）融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值（計入長期應(yīng)收款），記錄未擔(dān)保余值，差額確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益。（2）未實現(xiàn)融資收益按照實際利率法在租賃期內(nèi)分配確認(rèn)融資收入。（3）或有租金的處理：發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（4）年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核，如有損失計提減值準(zhǔn)備。五、出租人融資租賃業(yè)務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置：未實現(xiàn)融資收益，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入融資收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。長期應(yīng)收款；未擔(dān)保余值：P214；未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備融資租賃資產(chǎn)，核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實際成本。（二）核算內(nèi)容（多選題）： 租賃期開始日出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益的分配；初始費用的處理；或有租金的會計處理租賃期屆滿時的會計處理；相關(guān)會計信息披露六、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的列示與披露（P221）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報表附注上的披露（）第四節(jié)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ话惆凑掌骄ǎ?，作為折舊費用的調(diào)整（折舊費用計入什么賬戶，分?jǐn)偟牟铑~計入什么賬戶）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額的處理：（1）售價如果是直接按照公允價值確認(rèn)的，差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或支出）；（2）否則，差額予以遞延，在租賃期內(nèi)按照支付的租金比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費用?？偨Y(jié)：經(jīng)營租賃比較承租人出租人押金其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款初始直接費用管理費用管理費用租金分期計入制造費用或管理費用分期確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”或有租金發(fā)生時計入損益發(fā)生時計入收益資產(chǎn)的處理不確認(rèn)資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬處理折舊的處理不提折舊折舊計入其他業(yè)務(wù)成本融資租賃比較：承租人出租人初始直接費用的處理計入資產(chǎn)價值，不提折舊計入長期應(yīng)收款，租賃期內(nèi)分?jǐn)傋赓U開始日的處理比較確認(rèn)資產(chǎn)增加：注意入賬價值確認(rèn)資產(chǎn)減少：融資租賃資產(chǎn)公允價值確認(rèn)長期負(fù)債：長期應(yīng)付款確認(rèn)長期債權(quán)：長期應(yīng)收款確認(rèn)“未確認(rèn)融資費用”確認(rèn)“未實現(xiàn)融資收益”租賃期間的處理比較支付租金的處理收取租金的處理分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用”分配“未實現(xiàn)融資收益”折舊的計提：年限、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值的期末復(fù)核或有租金：銷售費用或有租金：主營業(yè)務(wù)收入履約成本：制造費用或管理費用初始費用的分配：比例租賃期滿的處理留購、退租、續(xù)租、違約金留購、退租、續(xù)租、違約金主觀題部分：租賃的會計處理也是每年考題中必考題目之一，根據(jù)課本內(nèi)容總結(jié)如下：一、經(jīng)營租賃（一）承租人會計核算：交付押金時：借：其他應(yīng)收款—存出保證金貸：銀行存款 收回押金做相反會計分錄。租金支出的處理：在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。應(yīng)付未付的租金確認(rèn)為短期負(fù)債：借：制造費用（或管理費用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款—應(yīng)付租賃費（未支付時）初始直接費用：合同簽訂中發(fā)生地手續(xù)、律師費、差旅費及印花稅等。發(fā)生時計入當(dāng)期損益：借：管理費用 貸：銀行存款或有租金的處理：發(fā)生時計入當(dāng)期損益借：管理費用貸：銀行存款 課本例題P198,例4—1（二）出租人會計核算：交付資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)收到押金時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款返還時作相反分錄租金收入的處理：在租賃期內(nèi)以直線法按平均年限確認(rèn)為各個期間的收入。借：銀行存款應(yīng)收賬款（未收到時） 貸：主營業(yè)務(wù)收入—經(jīng)營租賃收益租賃資產(chǎn)折舊的計提：借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費 貸：累計折舊初始直接費用的處理：發(fā)生時計入當(dāng)期損益或成本借：管理費用（或制造費用） 貸：銀行存款租賃期滿資產(chǎn)收回時：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)課本例題P200,例4—2二、融資租賃（相對來講要難一些，注意理解，重點掌握）融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)要掌握。（一）承租人的會計核算：租賃開始日，確定融資租入資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價值較小者未確認(rèn)融資費用 差額貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（租金總額+期滿購買款+擔(dān)保余值）初始直接費用：計入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款支付租金時：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅翰捎脤嶋H利率法（注意利率的選擇P209210）借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用當(dāng)期分?jǐn)偟娜谫Y費用=（資產(chǎn)的入賬價值—以前期間已支付的租金+以前期間已分?jǐn)偟娜谫Y費用）分?jǐn)偮事募s成本的處理：發(fā)生的技術(shù)咨詢費、人員培訓(xùn)、維修、保險費：發(fā)生時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或計入當(dāng)期損益：借：制造費用（或管理費用） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)折舊的計提：直線法（注意折舊期限的選擇P204）每期計提的折舊=（資產(chǎn)入賬價值—擔(dān)保余值）/折舊期限借：制造費用（或管理費用） 貸：累計折舊或有租金的處理：發(fā)生時計入當(dāng)期損益：應(yīng)付未付的或有租金計入短期負(fù)債：借：銷售費用（或管理費用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款（未支付時）租賃期滿時：（1）留購時：支付購買款：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（2）退租時：如果有擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 如果沒有擔(dān)保余值：借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（3）續(xù)租：不做處理。如果未續(xù)租也未辦理退租，承租人支付違約金。借：營業(yè)外支出貸：銀行存款 課本例題P207,例4—3（二）出租人的會計核算租賃開始日：確認(rèn)交出資產(chǎn)的價值及長期應(yīng)收債權(quán)：借：長期應(yīng)收款—某公司 最低租賃收款額+初始直接費用未擔(dān)保余值營業(yè)外支出 （賬面價值高于公允價值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃日資產(chǎn)公允價值 營業(yè)外收入