【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或重大影響的其他企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況：（多選題）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者；僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方交易的類型：以是否發(fā)生為依據(jù)關(guān)聯(lián)方信息的披露（多選題，簡(jiǎn)答題）（1）存在控制關(guān)系的母子公司：無(wú)論是否發(fā)生交易都應(yīng)該披露以下信息：母子公司的名稱；母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。（2）發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的信息披露:要求：重要性應(yīng)當(dāng)在附注中披露的信息有：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)；交易類型；交易要素：包括交易的金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價(jià)政策。第四章 復(fù)習(xí)大綱客觀題部分：第一節(jié)：一、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式?，F(xiàn)代租賃產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代；現(xiàn)代租賃以融通資金為特點(diǎn)。二、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（，）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離；融資和融物相結(jié)合：從融資租賃角度看；租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償（二）租賃業(yè)務(wù)的分類（多選題）按租賃目的分類（，）（1）經(jīng)營(yíng)租賃；（2）融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類（，，）（1）直接租賃：自籌資金；（2）杠桿租賃：注意（只負(fù)責(zé)資金的20%40%）（3）售后租回；（4）轉(zhuǎn)租賃：雙重身份（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序（）租賃資產(chǎn)的購(gòu)入；租賃合同的履行；租期屆滿租賃資產(chǎn)的處置（）租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購(gòu)。（多選題）三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（掌握一個(gè)知識(shí)點(diǎn)）租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果（），從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。四、租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容（一）相關(guān)術(shù)語(yǔ)租賃；租賃開始日；租賃期；租賃期開始日；或有租金履約成本：技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)擔(dān)保余值；未擔(dān)保余值第二節(jié)：一、承租人的會(huì)計(jì)處理（一）具體規(guī)定：不確認(rèn)資產(chǎn)的增加押金的處理：“其他應(yīng)收款”租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益：（1）如果租賃是為生產(chǎn)產(chǎn)品用計(jì)入“制造費(fèi)用”（2）如果租賃是為日常管理用計(jì)入“管理費(fèi)用”注意：（P197）當(dāng)出租人實(shí)施免租期時(shí)，承租人仍須將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)偅坏每鄢庾馄?。初始直接費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅）處理：直接計(jì)入當(dāng)期損益：“管理費(fèi)用”賬戶或有租金的處理：計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”賬戶應(yīng)付未付的租金形成負(fù)債：作為短期負(fù)債計(jì)入“其他應(yīng)付款”二、出租人的會(huì)計(jì)處理（專門的租賃公司為例）（一）具體規(guī)定：出租人將用作租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)押金的處理：“其他應(yīng)付款”出租資產(chǎn)的處理：（1）出租初始、結(jié)束要作賬面轉(zhuǎn)賬處理（2）出租期間計(jì)提折舊：其他業(yè)務(wù)成本租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入當(dāng)期損益“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶初始直接費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅）的處理：直接計(jì)入當(dāng)期損益：“管理費(fèi)用”賬戶第三節(jié)：一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定：掌握5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一就可租期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行駛選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上），同時(shí)租賃資產(chǎn)的已使用年限不能超過資產(chǎn)可使用壽命的75%。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于或等于90%的）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額=租金總額+期滿行駛購(gòu)買權(quán)的認(rèn)購(gòu)價(jià)+相對(duì)于承租人的擔(dān)保余值注意：不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方對(duì)出租人的擔(dān)保余值資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。二、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（）。初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值（不計(jì)提折舊）。（2）計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，可供選擇的利率順序依次為：租賃內(nèi)含利率（定義）、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照實(shí)際利率法分?jǐn)偂＃?）承租的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)按照規(guī)定時(shí)間計(jì)提折舊。折舊計(jì)提時(shí)間的確定：能夠合理確定租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的按照資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊；不能確定的，取租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者較短者計(jì)提折舊。（5）或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（6）履約成本的處理：計(jì)入成本或當(dāng)期損益。三、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算內(nèi)容（，）租賃期開始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅蛔赓U資產(chǎn)折舊的處理；履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理；租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理；相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露四、出租人（專業(yè)租賃公司）融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值（計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款），記錄未擔(dān)保余值，差額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益按照實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)分配確認(rèn)融資收入。（3）或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（4）年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核，如有損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。五、出租人融資租賃業(yè)務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置：未實(shí)現(xiàn)融資收益，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入融資收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。長(zhǎng)期應(yīng)收款；未擔(dān)保余值：P214；未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備融資租賃資產(chǎn)，核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實(shí)際成本。（二）核算內(nèi)容（多選題）： 租賃期開始日出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配；初始費(fèi)用的處理；或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理；相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露六、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露（P221）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的披露（）第四節(jié)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ话惆凑掌骄ǎ?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整（折舊費(fèi)用計(jì)入什么賬戶，分?jǐn)偟牟铑~計(jì)入什么賬戶）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額的處理：（1）售價(jià)如果是直接按照公允價(jià)值確認(rèn)的，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或支出）；（2）否則，差額予以遞延，在租賃期內(nèi)按照支付的租金比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費(fèi)用。總結(jié)：經(jīng)營(yíng)租賃比較承租人出租人押金其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款初始直接費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用租金分期計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用分期確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或有租金發(fā)生時(shí)計(jì)入損益發(fā)生時(shí)計(jì)入收益資產(chǎn)的處理不確認(rèn)資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬處理折舊的處理不提折舊折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本融資租賃比較：承租人出租人初始直接費(fèi)用的處理計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，不提折舊計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，租賃期內(nèi)分?jǐn)傋赓U開始日的處理比較確認(rèn)資產(chǎn)增加：注意入賬價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)減少：融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)付款確認(rèn)長(zhǎng)期債權(quán)：長(zhǎng)期應(yīng)收款確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”租賃期間的處理比較支付租金的處理收取租金的處理分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”分配“未實(shí)現(xiàn)融資收益”折舊的計(jì)提：年限、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值的期末復(fù)核或有租金：銷售費(fèi)用或有租金：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入履約成本：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用初始費(fèi)用的分配：比例租賃期滿的處理留購(gòu)、退租、續(xù)租、違約金留購(gòu)、退租、續(xù)租、違約金主觀題部分：租賃的會(huì)計(jì)處理也是每年考題中必考題目之一，根據(jù)課本內(nèi)容總結(jié)如下：一、經(jīng)營(yíng)租賃（一）承租人會(huì)計(jì)核算：交付押金時(shí)：借：其他應(yīng)收款—存出保證金貸：銀行存款 收回押金做相反會(huì)計(jì)分錄。租金支出的處理：在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。應(yīng)付未付的租金確認(rèn)為短期負(fù)債：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款—應(yīng)付租賃費(fèi)（未支付時(shí)）初始直接費(fèi)用：合同簽訂中發(fā)生地手續(xù)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)及印花稅等。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用貸：銀行存款 課本例題P198,例4—1（二）出租人會(huì)計(jì)核算：交付資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)收到押金時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款返還時(shí)作相反分錄租金收入的處理：在租賃期內(nèi)以直線法按平均年限確認(rèn)為各個(gè)期間的收入。借：銀行存款應(yīng)收賬款（未收到時(shí)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—經(jīng)營(yíng)租賃收益租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：借：其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊初始直接費(fèi)用的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或成本借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用） 貸：銀行存款租賃期滿資產(chǎn)收回時(shí)：借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)課本例題P200,例4—2二、融資租賃（相對(duì)來(lái)講要難一些，注意理解，重點(diǎn)掌握）融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)要掌握。（一）承租人的會(huì)計(jì)核算：租賃開始日，確定融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值較小者未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（租金總額+期滿購(gòu)買款+擔(dān)保余值）初始直接費(fèi)用：計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅翰捎脤?shí)際利率法（注意利率的選擇P209210）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=（資產(chǎn)的入賬價(jià)值—以前期間已支付的租金+以前期間已分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用）分?jǐn)偮事募s成本的處理：發(fā)生的技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)、維修、保險(xiǎn)費(fèi)：發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提：直線法（注意折舊期限的選擇P204）每期計(jì)提的折舊=（資產(chǎn)入賬價(jià)值—擔(dān)保余值）/折舊期限借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：應(yīng)付未付的或有租金計(jì)入短期負(fù)債：借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款（未支付時(shí)）租賃期滿時(shí)：（1）留購(gòu)時(shí)：支付購(gòu)買款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（2）退租時(shí)：如果有擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 如果沒有擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（3）續(xù)租：不做處理。如果未續(xù)租也未辦理退租，承租人支付違約金。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款 課本例題P207,例4—3（二）出租人的會(huì)計(jì)核算租賃開始日：確認(rèn)交出資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期應(yīng)收債權(quán)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—某公司 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出 （賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入