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正文內(nèi)容

高級(jí)財(cái)務(wù)導(dǎo)論復(fù)習(xí)大綱(編輯修改稿)

2025-05-14 13:10 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 子公司;與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方;對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方;該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè);該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè);該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或重大影響的其他企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的情況:(多選題)與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu),以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者;僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方交易的類型:以是否發(fā)生為依據(jù)關(guān)聯(lián)方信息的披露(多選題,簡(jiǎn)答題)(1)存在控制關(guān)系的母子公司:無(wú)論是否發(fā)生交易都應(yīng)該披露以下信息:母子公司的名稱;母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化;母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。(2)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的信息披露:要求:重要性應(yīng)當(dāng)在附注中披露的信息有:關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì);交易類型;交易要素:包括交易的金額,未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額,定價(jià)政策。第四章 復(fù)習(xí)大綱客觀題部分:第一節(jié):一、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃是通過協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式?,F(xiàn)代租賃產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代;現(xiàn)代租賃以融通資金為特點(diǎn)。二、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序(一)租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)(,)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離;融資和融物相結(jié)合:從融資租賃角度看;租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償(二)租賃業(yè)務(wù)的分類(多選題)按租賃目的分類(,)(1)經(jīng)營(yíng)租賃;(2)融資租賃:實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類(,,)(1)直接租賃:自籌資金;(2)杠桿租賃:注意(只負(fù)責(zé)資金的20%40%)(3)售后租回;(4)轉(zhuǎn)租賃:雙重身份(三)租賃業(yè)務(wù)的一般程序()租賃資產(chǎn)的購(gòu)入;租賃合同的履行;租期屆滿租賃資產(chǎn)的處置()租期屆滿,融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購(gòu)。(多選題)三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(掌握一個(gè)知識(shí)點(diǎn))租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象,研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果(),從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。四、租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容(一)相關(guān)術(shù)語(yǔ)租賃;租賃開始日;租賃期;租賃期開始日;或有租金履約成本:技術(shù)咨詢、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)擔(dān)保余值;未擔(dān)保余值第二節(jié):一、承租人的會(huì)計(jì)處理(一)具體規(guī)定:不確認(rèn)資產(chǎn)的增加押金的處理:“其他應(yīng)收款”租金的處理:在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益:(1)如果租賃是為生產(chǎn)產(chǎn)品用計(jì)入“制造費(fèi)用”(2)如果租賃是為日常管理用計(jì)入“管理費(fèi)用”注意:(P197)當(dāng)出租人實(shí)施免租期時(shí),承租人仍須將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)偅坏每鄢庾馄?。初始直接費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅)處理:直接計(jì)入當(dāng)期損益:“管理費(fèi)用”賬戶或有租金的處理:計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”賬戶應(yīng)付未付的租金形成負(fù)債:作為短期負(fù)債計(jì)入“其他應(yīng)付款”二、出租人的會(huì)計(jì)處理(專門的租賃公司為例)(一)具體規(guī)定:出租人將用作租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)押金的處理:“其他應(yīng)付款”出租資產(chǎn)的處理:(1)出租初始、結(jié)束要作賬面轉(zhuǎn)賬處理(2)出租期間計(jì)提折舊:其他業(yè)務(wù)成本租金的處理:在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入當(dāng)期損益“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶初始直接費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅)的處理:直接計(jì)入當(dāng)期損益:“管理費(fèi)用”賬戶第三節(jié):一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定:掌握5個(gè)標(biāo)準(zhǔn),滿足其一就可租期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),且所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行駛選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%以上),同時(shí)租賃資產(chǎn)的已使用年限不能超過資產(chǎn)可使用壽命的75%。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(大于或等于90%的)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額=租金總額+期滿行駛購(gòu)買權(quán)的認(rèn)購(gòu)價(jià)+相對(duì)于承租人的擔(dān)保余值注意:不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方對(duì)出租人的擔(dān)保余值資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不做較大改造,只有承租人才能使用。二、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定(1)在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用()。初始直接費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值(不計(jì)提折舊)。(2)計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),可供選擇的利率順序依次為:租賃內(nèi)含利率(定義)、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照實(shí)際利率法分?jǐn)偂#?)承租的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)按照規(guī)定時(shí)間計(jì)提折舊。折舊計(jì)提時(shí)間的確定:能夠合理確定租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的按照資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊;不能確定的,取租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者較短者計(jì)提折舊。(5)或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(6)履約成本的處理:計(jì)入成本或當(dāng)期損益。三、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算內(nèi)容(,)租賃期開始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅蛔赓U資產(chǎn)折舊的處理;履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理;租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理;相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露四、出租人(專業(yè)租賃公司)融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定(1)在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值(計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款),記錄未擔(dān)保余值,差額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益按照實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)分配確認(rèn)融資收入。(3)或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(4)年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核,如有損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。五、出租人融資租賃業(yè)務(wù)處理(一)賬戶設(shè)置:未實(shí)現(xiàn)融資收益,核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入融資收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。長(zhǎng)期應(yīng)收款;未擔(dān)保余值:P214;未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備融資租賃資產(chǎn),核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的實(shí)際成本。(二)核算內(nèi)容(多選題): 租賃期開始日出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配;初始費(fèi)用的處理;或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理;相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露六、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露(P221)融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的披露()第四節(jié)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ话惆凑掌骄ǎ?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整(折舊費(fèi)用計(jì)入什么賬戶,分?jǐn)偟牟铑~計(jì)入什么賬戶)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額的處理:(1)售價(jià)如果是直接按照公允價(jià)值確認(rèn)的,差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或支出);(2)否則,差額予以遞延,在租賃期內(nèi)按照支付的租金比例分?jǐn)?,調(diào)整租金費(fèi)用。總結(jié):經(jīng)營(yíng)租賃比較承租人出租人押金其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款初始直接費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用租金分期計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用分期確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或有租金發(fā)生時(shí)計(jì)入損益發(fā)生時(shí)計(jì)入收益資產(chǎn)的處理不確認(rèn)資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬處理折舊的處理不提折舊折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本融資租賃比較:承租人出租人初始直接費(fèi)用的處理計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,不提折舊計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款,租賃期內(nèi)分?jǐn)傋赓U開始日的處理比較確認(rèn)資產(chǎn)增加:注意入賬價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)減少:融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期負(fù)債:長(zhǎng)期應(yīng)付款確認(rèn)長(zhǎng)期債權(quán):長(zhǎng)期應(yīng)收款確認(rèn)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”租賃期間的處理比較支付租金的處理收取租金的處理分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”分配“未實(shí)現(xiàn)融資收益”折舊的計(jì)提:年限、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值的期末復(fù)核或有租金:銷售費(fèi)用或有租金:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入履約成本:制造費(fèi)用或管理費(fèi)用初始費(fèi)用的分配:比例租賃期滿的處理留購(gòu)、退租、續(xù)租、違約金留購(gòu)、退租、續(xù)租、違約金主觀題部分:租賃的會(huì)計(jì)處理也是每年考題中必考題目之一,根據(jù)課本內(nèi)容總結(jié)如下:一、經(jīng)營(yíng)租賃(一)承租人會(huì)計(jì)核算:交付押金時(shí):借:其他應(yīng)收款—存出保證金貸:銀行存款 收回押金做相反會(huì)計(jì)分錄。租金支出的處理:在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。應(yīng)付未付的租金確認(rèn)為短期負(fù)債:借:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用)貸:銀行存款其他應(yīng)付款—應(yīng)付租賃費(fèi)(未支付時(shí))初始直接費(fèi)用:合同簽訂中發(fā)生地手續(xù)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)及印花稅等。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借:管理費(fèi)用貸:銀行存款 課本例題P198,例4—1(二)出租人會(huì)計(jì)核算:交付資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)收到押金時(shí):借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款返還時(shí)作相反分錄租金收入的處理:在租賃期內(nèi)以直線法按平均年限確認(rèn)為各個(gè)期間的收入。借:銀行存款應(yīng)收賬款(未收到時(shí)) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—經(jīng)營(yíng)租賃收益租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提:借:其他業(yè)務(wù)成本—折舊費(fèi) 貸:累計(jì)折舊初始直接費(fèi)用的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或成本借:管理費(fèi)用(或制造費(fèi)用) 貸:銀行存款租賃期滿資產(chǎn)收回時(shí):借:固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)課本例題P200,例4—2二、融資租賃(相對(duì)來(lái)講要難一些,注意理解,重點(diǎn)掌握)融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)要掌握。(一)承租人的會(huì)計(jì)核算:租賃開始日,確定融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值:借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值較小者未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額(租金總額+期滿購(gòu)買款+擔(dān)保余值)初始直接費(fèi)用:計(jì)入固定資產(chǎn)成本借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸:銀行存款支付租金時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅翰捎脤?shí)際利率法(注意利率的選擇P209210)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=(資產(chǎn)的入賬價(jià)值—以前期間已支付的租金+以前期間已分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用)分?jǐn)偮事募s成本的處理:發(fā)生的技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)、維修、保險(xiǎn)費(fèi):發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益:借:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用) 貸:銀行存款固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提:直線法(注意折舊期限的選擇P204)每期計(jì)提的折舊=(資產(chǎn)入賬價(jià)值—擔(dān)保余值)/折舊期限借:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用) 貸:累計(jì)折舊或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:應(yīng)付未付的或有租金計(jì)入短期負(fù)債:借:銷售費(fèi)用(或管理費(fèi)用)貸:銀行存款其他應(yīng)付款(未支付時(shí))租賃期滿時(shí):(1)留購(gòu)時(shí):支付購(gòu)買款:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款 資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬: 借:固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(2)退租時(shí):如果有擔(dān)保余值 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 如果沒有擔(dān)保余值:借:累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(3)續(xù)租:不做處理。如果未續(xù)租也未辦理退租,承租人支付違約金。借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款 課本例題P207,例4—3(二)出租人的會(huì)計(jì)核算租賃開始日:確認(rèn)交出資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期應(yīng)收債權(quán):借:長(zhǎng)期應(yīng)收款—某公司 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出 (賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額)貸:融資租賃資產(chǎn) 租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入
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