【文章內(nèi)容簡介】 （參見模板10）。財務管理內(nèi)部控制缺陷按照缺陷的成因或來源，分為設計缺陷和運行缺陷兩類：（1）設計缺陷是指單位缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)有控制設計不健全、不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。（2）運行缺陷是指內(nèi)部控制設計健全、適當?shù)那闆r下，實際運行過程中因未能嚴格按照設計要求執(zhí)行，例如執(zhí)行人員操作不當、執(zhí)行人員未獲得必要的授權或缺乏勝任能力、運行時間或頻率不當?shù)龋瑢е聝?nèi)部控制運行與設計不符，未能有效地實施控制。財務管理內(nèi)部控制缺陷按照缺陷對控制目標的影響程度，分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三類等級：（1）重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響單位內(nèi)部控制的有效性，導致單位無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。（2）重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有可能導致單位無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。（3）一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。內(nèi)部控制缺陷等級根據(jù)由其導致的風險的影響程度和發(fā)生可能性確定，具體可以通過計算財務管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值來進行認定。財務管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值的計算公式為：=財務管理內(nèi)部控制風險的影響程度可以從合法合規(guī)、控制措施、決策程序、內(nèi)部監(jiān)督、反舞弊機制、資產(chǎn)損失、財務信息披露、信息安全、聲譽以及缺陷整改等10個影響要素綜合判斷，每個影響要素均由低至高分為3三個等級，綜合影響取適用要素的最大分值。各影響要素風險影響程度的具體評定標準如表3—2所示。表3—2 各影響要素風險影響程度評定標準 影響等級影響要素321合法合規(guī)嚴重違反法規(guī)，導致重大訴訟，或導致監(jiān)管機構的調(diào)查、責令整頓、追究刑事責任或撤換單位管理層人員/直接責任人員。違反法規(guī)，導致立案調(diào)查或訴訟，或導致監(jiān)管機構罰款并沒收違法所得、責令限期整改、警告、通報批評。存在違反單位內(nèi)部規(guī)定或輕微違反法規(guī)的問題，或導致監(jiān)管機構的不良意見反饋?？刂拼胧┮粋€或多個業(yè)務條線缺乏書面化的制度，未明確任何控制目標和措施。一個或多個業(yè)務條線雖有書面化的制度，但僅有目標性的描述，未明確具體的控制措施。未根據(jù)實際情況，對一個或多個業(yè)務條線的現(xiàn)有制度進行實時更新。決策程序違反“三重一大”決策程序，違反決策程序或決策程序不科學而導致重大決策失誤。違反決策程序或決策程度不科學而導致重要決策失誤。違反決策程序或決策程序不科學而導致一般決策失誤。內(nèi)部監(jiān)督管理層和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。管理層和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督部分失效。管理層和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱。反舞弊機制反舞弊機制失效而導致領導層的舞弊反舞弊機制的失效而導致其他管理干部的舞弊反舞弊機制的失效而導致一般管理人員或其他員工舞弊資產(chǎn)損失發(fā)生重大或特別重大資產(chǎn)損失，損失金額大于1500萬元或者超過單位資產(chǎn)總額的10%。發(fā)生較大資產(chǎn)損失，損失金額大于50萬元小于等于1500萬元或者超過單位資產(chǎn)總額的5%小于等于10%。發(fā)生較小資產(chǎn)損失，損失金額小于等于50萬元，或者小于等于單位資產(chǎn)總額的5%。財務信息披露錯報金額大于等于重要性水平。錯報金額大于等于25%重要性水平小于重要性水平。錯報金額小于25%重要性水平。信息安全絕密級信息泄漏，或對單個關鍵系統(tǒng)或多個重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性產(chǎn)生重大影響，數(shù)據(jù)的非授權改動、泄露帶來重大損失或造成財務記錄的重大錯誤。機密級信息泄漏，或對單個重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性產(chǎn)生重要影響，數(shù)據(jù)的非授權改動、泄露帶來一定損失或對財務數(shù)據(jù)記錄的準確性產(chǎn)生一定的影響。秘密級信息泄漏，或對非重要、非關鍵系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和準確性產(chǎn)生一定影響，數(shù)據(jù)的非授權改動、泄露帶來輕微損失或對財務數(shù)據(jù)記錄的準確性產(chǎn)生輕微影響。聲譽負面消息蔓延，對單位聲譽造成無法彌補的影響，難以恢復聲譽。負面消息大面積傳播，對單位聲譽造成一定損害，需要較長時間恢復聲譽。出現(xiàn)負面消息，對單位聲譽造成輕微影響，且可在短期內(nèi)消除影響。缺陷整改重大缺陷未及時整改。重要缺陷未及時整改。一般缺陷未及時整改。風險發(fā)生可能性分為基本確定、很可能、可能、不太可能、幾乎不可能五個等級并相應給予5~1的賦值，五個等級的具體評定標準如表3—3所示。表3—3 風險發(fā)生可能性評定標準發(fā)生可能性（發(fā)生概率）賦值針對事件針對日常營運 基本確定（ ≥80%）5今后1年內(nèi)至少發(fā)生1次常常會發(fā)生很可能（50~80%）4今后1年內(nèi)可能發(fā)生1次較多情況下發(fā)生可能 （20~50%）3今后2~5年內(nèi)可能發(fā)生1次某些情況下發(fā)生不太可能 （5~20%）2今后5~10年內(nèi)可能發(fā)生1次極少情況下才發(fā)生幾乎不可能（＜5%）1今后10年內(nèi)發(fā)生的可能少于1次一般情況下不會發(fā)生根據(jù)財務管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值的計算公式，缺陷數(shù)值的確定按如表3—4所示。表3—4 缺陷數(shù)值的確定風險影響程度321風險發(fā)生可能性51510541284396326421321財務管理內(nèi)部控制缺陷等級按以下規(guī)則進行認定：（1）當財務管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值≥10時，認定為重大缺陷。（2）當財務管理內(nèi)部控制6≤缺陷數(shù)值＜10時，認定為重要缺陷。（3）當財務管理內(nèi)部控制缺陷數(shù)值＜6時，認定為一般缺陷。對所有缺陷進行分類分級后，財務管理內(nèi)部控制評價項目負責人應將匯總的《財務管理內(nèi)部控制缺陷匯總表》，上報負責財務管理內(nèi)部控制評價部門負責人審閱。3．5 編制財務管理內(nèi)部控制評價報告編制財務管理內(nèi)部控制評價報告工作程序如圖3—7所示。評價項目組編制《財務管理內(nèi)部控制評價報告》提交負責財務管理內(nèi)部控制評價部門匯總《財務管理內(nèi)部控制評價報告》圖3—7 編制財務管理內(nèi)部控制評價報告工作程序財務管理內(nèi)部控制評價項目組根據(jù)《財務管理內(nèi)部控制缺陷匯總表》的內(nèi)容匯總形成《財務管理內(nèi)部控制評價報告》（參見模板11）?！敦攧展芾韮?nèi)部控制評價報告》應包括但不限于以下內(nèi)容：（1）財務管理內(nèi)部控制的責任主體。（2）財務管理內(nèi)部控制評價的范圍與內(nèi)容。（3）對財務管理內(nèi)部控制設計與運行有效性的概括評價。（4）發(fā)現(xiàn)的財務管理內(nèi)部控制缺陷。（5）對重大和重要內(nèi)部控制缺陷的成因分析及整改建議。《財務管理內(nèi)部控制評價報告》經(jīng)負責財務管理內(nèi)部控制評價部門負責人審閱后上報分管領導審批，提交負責財務管理內(nèi)部控制評價部門匯總。3．6 制定整改計劃實施整改，跟蹤整改結果根據(jù)內(nèi)部控制評價的結果，應制定整改計劃實施整改。財務管理內(nèi)部控制整改工作程序如圖3—8所示。評價項目組提出整改建議被評價單位制定整改計劃、落實整改建議財務管理內(nèi)部控制整改計劃圖3—8 財務管理內(nèi)部控制整改工作程序被評價單位負責內(nèi)部控制部門實施整改報被評價單位負責內(nèi)部控制分管領導審批評價項目組進行整改測試財務管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表財務管理內(nèi)部控制評價項目組針對評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題向被評價單位或部門提出整改建議，并在《財務管理內(nèi)部控制缺陷匯總表》中進行明確。被評價單位或部門收到匯總的《財務管理內(nèi)部控制缺陷匯總表》后，組織各財務管理內(nèi)部控制機制與業(yè)務流程負責人針對發(fā)現(xiàn)的各項內(nèi)部控制問題，并參考財務管理內(nèi)部控制評價項目組提出的改進建議，制定整改計劃。整改計劃應根據(jù)設計缺陷和執(zhí)行缺陷制定不同的整改方式。對于設計缺陷，應該組織人力補充編寫或修改已有的控制管理制度；對于執(zhí)行缺陷，應該明確整改操作的具體方法。被評價單位或部門各財務管理內(nèi)部控制機制與業(yè)務流程負責人制定整改計劃后報單位或部門負責財務管理內(nèi)部控制評價分管領導審批確認后，報財務管理內(nèi)部控制評價項目組備案，并組織被評價單位或部門財務管理部門有關崗位進行整改。評價項目組根據(jù)收到的被評價單位或部門整改計劃安排后續(xù)的整改測試工作。對于控制設計缺陷，整改后再測試時主要關注有關內(nèi)部控制管理制度是否得到了合理的補充或修改，經(jīng)過補充或修改的內(nèi)部控制管理制度是否按照單位或部門既有規(guī)定經(jīng)過了有效的審批，新的內(nèi)部控制管理制度是否己經(jīng)被有效執(zhí)行；對于控制運行缺陷，采用與評價時相同的控制測試方法對整改后的樣本進行抽樣測試，測試結果仍按評價時的有關要求記錄于《財務管理控制測試文檔》中，形成整改測試文檔。最后根據(jù)整改測試結果編制《財務管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表》（參見模板12）?！敦攧展芾韮?nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表》應包括但不限于以下內(nèi)容：（1）按照被評價單位或部門，分單位層面的財務管理內(nèi)部控制機制與業(yè)務層面的財務管理業(yè)務匯總所有在財務管理內(nèi)部控制評價工作中發(fā)現(xiàn)的財務管理內(nèi)部控制缺陷。（2）根據(jù)被評價單位或部門制定的整改方案，標注各個財務管理內(nèi)部控制缺陷是否都列入整改范圍，沒有列入整改范圍的，需注明原因。（3）列入整改范圍的控制環(huán)節(jié)的再測試結果。評價項目組可依據(jù)《財務管理內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤明細表》編制被評價單位或部門財務管理內(nèi)部控制整改工作總結，提交單位負責財務管理內(nèi)部控制評價部門匯總。3．7 評價工作基礎資料與文件的歸檔管理單位負責財務管理內(nèi)部控制評價部門負責財務管理內(nèi)部控制評價工作中有關基礎資料及文件的歸檔管理工作，包括內(nèi)部控制評價通知書、評價方案、評價工作測試底稿、審閱的基礎資料與文件、評價結果備忘錄、整改測試文檔記錄及內(nèi)部控制評價報告等。財務管理內(nèi)部控制評價工作基礎資料及文件應順序編號并裝訂成冊，同時建立評價工作文檔目錄。所有財務管理內(nèi)部控制評價有關基礎資料及文件應送單位檔案室歸檔。第四章 附則4．1 適用范圍《交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制評價指南》適用于交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位的財務管理內(nèi)部控制評價。4．2 實施要求為配合《交通運輸部部屬行政事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制評價指南》的實施，交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位應根據(jù)國家的有關法律法規(guī)和有關規(guī)定建立健全財務管理內(nèi)部控制體系。交通運輸部財務司從2013年起對交通運輸部及部屬行政事業(yè)單位的財務管理內(nèi)部控制進行評價，并逐步公布評價結果。交通運輸部部屬行政事業(yè)單位應該根據(jù)實際情況制定本單位財務管理內(nèi)部控制評價工作計劃。附錄1 單位層面財務管理內(nèi)部控制測試表序號控制環(huán)節(jié)控制要求控制活動描述控制職責崗位測試步驟測試結論1有關部門或崗位財務管理職能劃分財務管理決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能相互分離按照決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能相互分離的要求確定有關部門或崗位的財務管理職能，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批后實施財務管理部門負責人、分管領導（1）是否有制度規(guī)定（2）單位有關部門或崗位財務管理職能設置是否符合相互分離規(guī)定（3）通過觀察、詢問以及查閱有關工作文檔等方式檢查單位財務管理組織體系中的決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能是否實現(xiàn)了分離2財務管理崗位設置及職責劃分財務管理不相容職務相互分離并相互制約按照不相容職務相互分離的要求設置財務管理崗位，所有崗位具有明確的職責，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批后實施財務管理部門負責人、分管領導（1）是否有制度規(guī)定（2）單位財務管理崗位設置與職責劃分是否符合不相容崗位相互分離規(guī)定（3）通過觀察、詢問以及查閱有關工作文檔等方式檢查財務管理崗位不相容職務是否實現(xiàn)了分離3財務管理崗位人員配備財務管理崗位人員配備符合規(guī)定與崗位要求按照有關規(guī)定與崗位要求配備財務管理人員，各崗位均有明確的任職要求，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批后實施財務管理部門負責人、分管領導（1）是否有制度規(guī)定（2）財務管理崗位配備的人員是否符合任職資質要求（3）重要財務管理崗位人員的專業(yè)背景、工作經(jīng)驗及有關執(zhí)業(yè)資質是否能夠勝任崗位工作需要4財務管理關鍵崗位人員輪崗關鍵崗位實行定期輪崗，不具備輪崗條件的實施其他替代措施對于財務管理部門負責人與其他關鍵崗位人員按照規(guī)定進行輪崗、相關人員實行回避，不具備輪崗條件的實施其他替代措施，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批后實施財務管理部門負責人、分管領導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察、詢問以及查閱有關工作文檔等方式檢查財務管理關鍵崗位是否進行了輪崗或采取了他替代措施5財務管理事項授權審批（核）全部財務管理業(yè)務實施授權審批（核）對于財務管理業(yè)務授權審批的范圍、權限、程序與責任具有明確的規(guī)定，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批后實施財務管理部門負責人、分管領導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察、詢問以及查閱有關工作文檔等方式檢查單位財務管理業(yè)務流程中的各個審批（核）環(huán)節(jié)的操作是否符合授權審批（核）規(guī)定6財務管理重大事項決定財務管理重大事項均由單位領導層集體研究決定對于單位部門預算、大額資金使用、大宗設備采購或重大服務購買、基本建設等重大財務事項均有明確的決定或會簽制度規(guī)定，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批后實施財務管理部門負責人、分管領導（1）是否有制度規(guī)定（2）通過觀察、詢問以及查閱有關工作文檔等方式檢查單位財務管理重大事項是否由領導層集體研究決定或會簽，且研究決定或會簽記錄內(nèi)容完整7會計核算與文檔管理會計核算及其檔案管理規(guī)范，會計信息準確對于會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序以及會計檔案管理具有明確的規(guī)定，由財務管理部門提出意見，報經(jīng)分管領導審核，經(jīng)單位領導層集體審批