【文章內(nèi)容簡介】 限在 1 年以上（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能 變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 短期投資 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1 年（含 1 年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ； 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在 “長期股權(quán)投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”科目核算 P19 二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應(yīng)收股息（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） P19 四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 光華企業(yè) 20xx 年 2 月 20 日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設(shè)股票 A 單價中包含 元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日 日。 Dr 短期投資－股票 A 68400 －股票 B 90550 應(yīng)收股息 20xx Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 P19 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理（借記 “銀行存款 ”、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目 ）。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入 “應(yīng)收股息 ”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益（按實際收到的金額借記 “銀行存款 ”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目 ）。 P 四（三） 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 P20 五、應(yīng)在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準備，計入當期損益 短期投資跌價準備 小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應(yīng)提取的短期投資跌 價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。（聯(lián)系存貨跌價準備的處理） 短期投資跌價準備 ?“投資收益 ” 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價準備 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價準備 Cr 投資收益 如某企業(yè)投資總成本為 100 萬， 20xx 年末總市價 96 萬， Dr 投資 收益 4 萬 Cr 短期投資跌價準備 4 萬； 20xx 年進一步下跌到 90 萬， Dr 投資收益 6 萬 Cr 短期投資跌價準備 6 萬； 20xx 年市價有所回升， 97 萬， Dr 短期投資跌價準備 7 萬 Cr 投資收益 7 萬； 20xx 年進一步回升，105 萬， Dr 短期投資跌價準備 3 萬 Cr 投資收益 3 萬 P21 四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整 短期投資－差異 與行業(yè)制度的差異 ：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息 ? 當期損益；不需要計提短期投資跌價 準備 稅法 : (1) 持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整。 短期投資－舉例 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。每股成交價 元，其中 元為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日 ，另支付稅費 萬 Dr 短期投資－股份公司 萬 應(yīng)收股息 2 萬 Cr 銀行存款 萬 短期投資成本計算如下： 成交價（ 10 萬 ） 122 萬 加：支付的稅費 萬 減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利（ 10 萬 ） 2 萬 短期投資成本 萬 收到原記入 “應(yīng)收股息 ”的現(xiàn)金股利 2 萬 Dr 銀行存款 2 萬 Cr 應(yīng)收股息 2 萬 股份公司再次宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 元，于 日收到 Dr 應(yīng)收股息 1 萬 Cr 短期投資－股份公司 1 萬 Dr 銀行存款 1 萬 Cr 應(yīng)收股息 1 萬 短期投資余額 萬。此時市價為 110 萬，計提短期投資跌價準備 萬 Dr 投資收益 萬 Cr 短期投資跌價準備 萬 所得稅納稅調(diào)整 ： 收到確認投資收益，按稅率差補稅， 計提的跌價準備不允許稅前扣除 日出售 10 萬股，每股價格 123 萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr 短期投資 萬 投資收益 萬 長期股權(quán)投資 ： P40：原在 “長期投資 ”核算 核 算小企業(yè)投出的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 P40 二小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算 （ 20％） 成本法，指投資按投資成本計價的方法。 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤 100 萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。則采用權(quán)益法，期末確認投資收益 30 萬，增加投資賬面價值 30 萬。如果只占有 15％ ，并且無其他重大影響，采用成本法，不確認收益。 P41 三（一）、取得成本全部價款（含稅費）－應(yīng)收股息（實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ）（聯(lián)想短期投資的取得成本） 購入處理：）（聯(lián)想短期投資的購入處理） Dr 長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 長期股權(quán)投資－成本法 成本法，指投資按投資成本計價的方法 P41 四（一）除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當保持不變 P41 四（二）宣告發(fā)放時確認投資收益（ Dr 應(yīng)收股息 Cr 投資收益），收到時 （ Dr 銀行 存款 Cr 應(yīng)收股息） 長期股權(quán)投資－成本法舉例 購入 C 公司股份 10 萬股（占 C 公司有表決權(quán)資本的 3％），每股價格 元，另支付相關(guān)稅費 6400 元，并準備長期持有。 C 公司 日宣告分派 20xx 年的現(xiàn)金股利，每股 元，會計處理如下 購入時（ 10 萬＋ 6400）： Dr 長期股權(quán)投資－ C 公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C 宣告分派股利時： Dr 應(yīng)收股息 20xx0 Cr 投資收益 20xx0 長期股權(quán)投資－權(quán)益法 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法 P41 五（二）每個會計期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 實現(xiàn)凈利潤： Dr 長期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 長期股權(quán)投資－ 權(quán)益法舉例 以每股買入價 10 元（含 元已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）購入乙公司股票 200 萬股（占乙公司股份的 25％，準備長期持有并對乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費用 20 萬。 購入時（ 10 200－ 200＋ 20）： Dr 長期股權(quán)投資－乙公司 1980 萬 應(yīng)收股息 40 萬 Cr 銀行存款 2020 萬 收到分來的購買時已宣告分派的現(xiàn)金股利 Dr 銀行存款 40 萬 Cr 應(yīng)收股息 40 萬 20xx 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 800 萬，不分配 Dr 長期股權(quán)投資（ 800 25％） 200 萬 Cr 投資收益 200 萬 20xx 年度乙公司發(fā)生凈虧損 200 萬元 Dr 投資收益 50 萬 Cr 長期股權(quán)投資（ 200 25％） 50 萬 講持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額 1900 萬，款項已由銀行收妥 Dr 銀行存款 1900 萬 Cr 長期股權(quán)投資 2130 萬 投資收益 230 萬 長期股 權(quán)投資－成本法與權(quán)益法區(qū)別 長期股權(quán)投資－差異 與行業(yè)制度的差異 ：行業(yè)制度中占有 50％的股份才能采用權(quán)益法 稅法 ：投資收益的確認時點（稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認投資損益） 長期債權(quán)投資 核算小企業(yè)購入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 P42 二（一）債券投資明細 ； ； P43 企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費，應(yīng)直接計入當期損益 （財務(wù)費用） P43 三（一）取得 成本：總價款－稅費－應(yīng)收利息 P43 四（一）購入長期債券 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值）（按面值） －債券投資（溢折價）（成本 面值部分） 應(yīng)收股息（實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ） 財務(wù)費用（支付的稅金、手續(xù)費 ） Cr 銀行存款 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價）（成本 面值部分） P43 四（三）長期債券應(yīng)按期計提利息 Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（應(yīng)計利息）（一次還本付息） /應(yīng)收股息（分期付息） 長期債權(quán)投資－債 券投資（溢折價）（折價攤銷部分） Cr 投資收益 （應(yīng)計利息＋折 價攤銷 (－溢價攤銷 )） 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價）（溢價攤銷部分） 與行業(yè)會計制度的區(qū)別 ：行業(yè)會計制度要求講債券費用（稅金、手續(xù)費等）計入債券投資的溢折價里分期攤銷 長期債權(quán)投資－舉例 購入 B 企業(yè) 發(fā)行的五年期債券，票面利率 12％，債券面值 1000 元，以 1050元的價格購入 80 張，另支付相關(guān)稅費 400 元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 購入時（面值： 80000 溢價： 4000）： Dr 長期債權(quán)投資－債券投資（面值） 80000 －債券投資（溢折價） 4000 財務(wù)費用 400 Cr 銀行存款 84400 年度終了計提利息（ 80000 12％），溢價攤銷 4000/5=800： Dr 應(yīng)收股息 9600 Cr 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價） 800 投資收益 8800 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)（一般指超過 20xx 元） P45 三（一） 外購固定資產(chǎn)的入帳價值：買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等 P45 三（四）融資租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安 裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本 P45 四（一）購入需要安裝 ?”在建工程 ”，不需要 ?”固定資產(chǎn) ”（二）在建工程轉(zhuǎn)入 Dr 固定資產(chǎn) Cr 在建