【文章內(nèi)容簡介】 定，要求公司不間斷地監(jiān)測自己的風險，包括稅收風險。企業(yè)自我控制的程度在很大程度上決定額外監(jiān)督的形式和強度。這意味著荷蘭稅務和海關局必須清楚的了解公司稅收問題內(nèi)部控制是否存在、及建立和運作的情況。如果稅收控制系統(tǒng)堅固，則監(jiān)督的重點就是內(nèi)部控制措施的作用和對當前稅收問題進行初步討論。澳大利亞稅務局的遵從風險程序分兩步，一是風險確認，這包括對大企業(yè)的評估。二是對風險的處理方法，風險的處理方法是根據(jù)不遵從的具體原因制訂的。第四節(jié) 各國大企業(yè)局致力于提高大企業(yè)的納稅遵從度一、大企業(yè)局面臨的主要遵從問題由于公司全球化數(shù)目的增加，稅收籌劃越來越多地想方設法使全球稅負最小化，有些大企業(yè)的“濫用法律”或“惡劣的”稅收籌劃行為造成了重大的遵從挑戰(zhàn)。大企業(yè)局面臨的主要遵從問題如下：；，導致經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收利益和商業(yè)活動的經(jīng)濟實質(zhì)沒有關系；；；；；；；；。二、各國大企業(yè)局納稅人遵從問題管理方法為了跟上不斷變化的企業(yè)環(huán)境并保證遵從，美國大中企業(yè)局實施了新的行業(yè)問題重點策略，集中解決高風險稅收問題。這個策略使美國大中企業(yè)局可以集中力量，靈活跟上并回應企業(yè)實踐中可能造成遵從風險的變化。這個策略還可以使大企業(yè)局在解決各行業(yè)問題時保持政策一致，靈活部署資源，提高對不遵從納稅人的覆蓋率，提高對高風險問題的監(jiān)管力度。納稅人遵從問題一旦被確定，就要根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和它們所代表的遵從風險級別對問題進行排序。管理方向和資源部署將集中在最大風險區(qū)域。美國遵從問題管理方法如下：根據(jù)具體問題進行有限檢查（LIFE）：有限檢查是一種對審計范圍加以限制的審計。根據(jù)實質(zhì)性原則和運用風險分析方法確定的因素對審計范圍進行限制。這種方法鼓勵納稅人承擔和分擔責任，以保證按時完成檢查。填報納稅單前協(xié)議（PFA）：填報納稅單前協(xié)議是納稅人和美國聯(lián)邦稅務局通過合作方式在填報納稅單之前就問題達成的協(xié)議?？梢赃_成協(xié)議的問題一般都是事實、性質(zhì)、法律規(guī)定明確的問題。行業(yè)問題解決方法（IIR）：行業(yè)問題解決項目解決頻繁爭議的或累贅的稅收問題，這些問題影響眾多的企業(yè)納稅人。這個方法使用發(fā)布指南的方式進行。解決問題快速通道（FTS）：解決問題快速通道向納稅人提供了一種在檢查過程中解決審計問題的方法。在大中企業(yè)局和上訴部門的幫助下，納稅人可以使用解決問題當局和上訴部門的調(diào)停技能減短企業(yè)的整體審計時間。這種方法可以將大中企業(yè)局和上訴部門兩者的處理總時間至少減少兩年。英國皇家稅務局使用風險資源策略，按照企業(yè)展示的風險程度分配資源。這可以保證有效、有力的安排資源應對最大的風險，同時又可以促使高風險企業(yè)轉變?yōu)榈惋L險企業(yè)。在這個戰(zhàn)略中，要使用許多專家?guī)椭悇站执_定并處理風險。這些專家包括行業(yè)顧問（對具體行業(yè)部門有豐富商業(yè)經(jīng)驗的人員）、租賃專家、會計師和來自專家資源處的專家。信息披漏規(guī)定的建立使稅務局可以更早地得到關于新避稅方法的信息。在提高大企業(yè)局對國際風險的回應速度方面，稅務局組建一個專家轉移定價處，把資源瞄準最大的企業(yè)。澳大利亞處理大企業(yè)遵從問題的方法如下：。宣傳遵從項目中的問題和風險，在行業(yè)論壇上討論遵從問題，進行演講等。，識別確定稅收問題。：客戶風險審核、特別風險審核、設計識別和確定實質(zhì)性稅收風險的產(chǎn)品。，包括專項轉移定價審計。向公眾發(fā)出早期警報，告訴公眾稅務局不同意的交易安排種類。，和公司高級官員就稅收風險進行開放性討論。法國大企業(yè)局處理不遵從的創(chuàng)新程序和方法：。法國稅務局鼓勵企業(yè)向稅務局尋求建議，為此大企業(yè)局設立了一個專門程序。納稅人使用這個程序把他們的交易安排提交給稅務局，請稅務局做出決定。稅務局審查后，通知公司該交易安排是否符合法律規(guī)定。這個程序可以使納稅人避免處罰。（LPFL62條）可以使真誠的被審計過的企業(yè)的處罰減少，條件是企業(yè)在審計過程中自發(fā)提供附加申報而且企業(yè)承諾在填報納稅單時支付額外稅款或在收到付稅通知單時支付稅款。荷蘭大企業(yè)局的整體目標是有效、有力地征收應征稅款，方法是通過維持并提高納稅人的自愿遵從并對那些不自愿遵從的納稅人實施壓制。除非有相反的情報，荷蘭大企業(yè)局信任納稅人。透明的程度，稅收控制系統(tǒng)的質(zhì)量以及遵從的程度決定荷蘭大企業(yè)局監(jiān)督的力度。如果荷蘭大企業(yè)局和納稅人就稅收控制系統(tǒng)的質(zhì)量達成一致而且納稅人對于稅收控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的稅收風險積極、完全透明，那稅務局的工作就僅限于對這些問題進行實時討論。荷蘭大企業(yè)局不會重復其它監(jiān)督人員（內(nèi)部審計部門、外部的審計員）做過的審計工作。荷蘭大企業(yè)局的審計工作將主要是檢測這些審計人員工作的質(zhì)量，以及公司的控制系統(tǒng)是否正常運轉。如果納稅人的稅收控制系統(tǒng)質(zhì)量低下或不完全、不積極透明，荷蘭大企業(yè)局將使用不同的技術進行追溯審計。三、提高大企業(yè)遵從的關鍵問題是在納稅人和稅務局之間建立更合作的關系風險評估最大目標就是鼓勵自愿遵從，在稅務局與納稅人交流、交往的過程中，納稅人行事越透明，及時披露重要風險，稅務局就對情況了解得越好。特別是，如果涉及潛在稅務爭議的復雜交易被早日解決，由于股東的報告要求而帶來的披露或上市公司治理問題以及不必要的審計耗時就能夠大幅減小。因此，從長遠看來，遵從成本的降低將給納稅人帶來明顯的經(jīng)濟上的好處。如果稅務局能成功地把資源更多地用于高風險問題和高風險行為，對于低風險納稅人來說就會有長遠的利得。在很多國家，稅務局與納稅人積極交流的策略給稅制中的各方都帶來很大的益處。尤其是，它可以增進稅務局對納稅人以及他們在稅制中的作用的了解，并理解納稅人和經(jīng)濟的大體發(fā)展情況。而這一點，反過來又導致風險和遵從策略的改進及焦點更突出的情報要求和與納稅人的對話，從而降低所有人的遵從成本。對納稅人來說，這種對話能促進預先裁決、公共指導，行政管理評估標準的發(fā)展，還有其他能增加確定性和反應性的發(fā)展。四、大企業(yè)局的實時管理方法有些國家大企業(yè)局向納稅人提供確定性遵從問題并按照“實時”的原則處理遵從。其中有：；； ； ；；，在填報納稅單之前解決稅收問題。澳大利亞幾年來一直在和公司集團合作設計一種產(chǎn)品，可以進行時實工作并為大納稅人提供更大的遵從確定性。澳大利亞稅務局關于實時問題的經(jīng)驗為： ；，特別是當他們要受到審計時；，公司集團就會實時公開；，作為交換，會提供完全、真實的信息。法國稅務局為企業(yè)提供更大法律確定性的框架中包含以下措施：：大納稅人可以把自己的轉移定價政策提交給稅務局申請批準，方式是填寫一個問卷調(diào)查表提供稅務局要求的所有信息。：企業(yè)可以要求稅務局對特別問題進行檢查和控制，以保證企業(yè)的作法符合法律規(guī)定。這樣，當出現(xiàn)企業(yè)在法律規(guī)定和稅務方面發(fā)生誤解時，可以避免受處罰。愛爾蘭大企業(yè)局合作遵從的目的之一是向那些愿意和大企業(yè)局合作并公開信息的企業(yè)提供更好的支持，幫助它們在正確的時間支付數(shù)額正確的稅款并對它們實施更少的核查。實現(xiàn)這一目標的方法是：，企業(yè)事件和正在出現(xiàn)的稅收風險的信息；，關注重點問題并努力解決這些問題；，客戶經(jīng)理確保大企業(yè)正在遵從其義務。第五節(jié) 各國大企業(yè)局的績效測評工作（一）加拿大加拿大稅務局目前正在對現(xiàn)行業(yè)績考評標準的適用性重新評估。現(xiàn)行的業(yè)績考評標準包括審計補征的稅款，審計所花費的時間（重點是與計劃時間的差異）。加拿大稅務局過去對大企業(yè)審計的策略關注于對大企業(yè)的全面審計。結果是，對大企業(yè)遵從水平的評價，遵從行為的結果以及風險評估行為的有效性居于次要的地位，這樣一來，就沒有建立解決這些問題的制度。大企業(yè)管理局正在起草一個風險評估策略，并正在制定各種風險和客戶管理方案，包括采用了恰當?shù)臉I(yè)績考評標準、指標和尺度評估體系。這些新方案的制定將會是一個革新性的過程，它需要持續(xù)的監(jiān)控和改進，從而與大企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的變化齊頭并進。目前的一些新的方案包括：加拿大稅務局研究的一些領域已經(jīng)形成了遵從衡量框架（CMF），將被稅務人員用來在不同的領域內(nèi)來衡量遵從行為。這個框架的制訂是建立在多次反復的基礎上。股份公司的遵從報告制度的制訂還沒有完成。期待之中，這個制度將會提供可用于有效風險評估的高水平指標，也有可能提供可用于諸如納稅人約談等行動的分析工具。愛爾蘭在大企業(yè)管理局，質(zhì)量的保證受助理大臣、大企業(yè)管理局管理團隊、業(yè)務部門管理團隊及官員的影響，目的是合理地確保風險得到了控制，大企業(yè)管理局實現(xiàn)了其管理目標。質(zhì)量保證框架的目的有：確保大企業(yè)管理局的所有雇員日常都在從事正確的工作，（例如遵循相應的工作程序），都達到了預期的目標，工作中所存在的薄弱之處都能夠被發(fā)現(xiàn)并加以解決。監(jiān)控及評價大企業(yè)工作方案的有效性，根據(jù)有效性的原則合理分配資源，執(zhí)行大企業(yè)管理局短期和長期的運營計劃，分配雇員，確定對運營方案進行改進的實際，確定對基本方案重新設計、重新設立重點的時機；使助理大臣了解，本部門是否完成了戰(zhàn)略報告和部門計劃中所確定的目標；使我們的利益關系人（包括客戶，廣大公眾，政府，稅務中介，董事會，MAC及本部門的員工）相信，大企業(yè)管理局旅行了自己的職責。（二）荷蘭荷蘭稅務局采用了多個業(yè)績指標來考量審計和檢查工作的質(zhì)量。這項工作通過荷蘭稅務局司長與17個稅務和關稅區(qū)的主席簽訂導引合同的方式來實現(xiàn)。有關的信息每月或每四個月收集。導引合同中確定了年度的目標，最終需要Groepsraad同意：荷蘭稅務局管理團隊，稅務和關稅區(qū)的主席，津貼、總務及技術支持部門。荷蘭稅務局不但有總體的目標，而且那些存在問題地區(qū)（管理團隊及雇員）確定了一些特別的目標。導引合同中確定的運營目標有：投入監(jiān)管的工作時間；初始階段咨詢和監(jiān)控的工作時間；深入了解納稅人對納稅人監(jiān)控的程度；所處理的問題是否發(fā)生在1年以內(nèi)；走訪公司的數(shù)量；處理申報表的數(shù)量；實施審計的數(shù)量；用于創(chuàng)新的時間。荷蘭稅務局使用的業(yè)績指標如下：荷蘭稅務局考量客戶的滿意度。荷蘭稅務局每年都公布70頁左右的財政監(jiān)測報告，載有對納稅人態(tài)度和看法進行調(diào)查的結果。DTCA使用的許多指標是建立在這些調(diào)查結果基礎上的。財政監(jiān)測報告根據(jù)對私營納稅人、企業(yè)、海關、利益所有人及中介的問卷調(diào)查結果制定。荷蘭稅務局考量雇員的滿意度。荷蘭稅務每兩年公布人事監(jiān)控報告（雇員監(jiān)控）。調(diào)查采取自愿和匿名的方式。雇員監(jiān)控由包括工作和工作環(huán)境等方面的140個問題組成。荷蘭稅務局征求有關工作內(nèi)容、管理、合作、信息提供、職業(yè)政策、雇傭條件、工作環(huán)境及DTCA標準和價值等方面的意見。盡管這不是一個特別針對大企業(yè)納稅人的機制，荷蘭稅務局單獨設計了對中小型企業(yè)的遵從情況進行監(jiān)控的機制。DTCA試圖通過一種問卷來獲得這類納稅人有關其觀點、態(tài)度、意圖及自我申報行文等面的信息。將來，這些信息將與（中小企業(yè)管理局隨機審計）取得的信息結合在一起。（三）英國英國稅務局現(xiàn)行的策略是建立在大多數(shù)大企業(yè)希望正確處理涉稅事項及作為管理者，英國稅務局的重要角色是幫助大企業(yè)實現(xiàn)這個目標的基礎之上的。通過推行這個策略，英國稅務局相信，他們將從總體上實現(xiàn)更大程度的遵從。為了實現(xiàn)這個目標，英國稅務局推行了一個新的審批制度，據(jù)此，他們可以審核批準那些對大企業(yè)的經(jīng)營有重大影響但其稅務處理還高度不確定的交易。為了給這種交易提供建設性的支持，英國稅務局鼓勵企業(yè)通過公開和透明其已經(jīng)從事的工作或即將開展的計劃來變?yōu)榈惋L險。就這一點來說，低風險意味著英國稅務局認為企業(yè)錯誤納稅的風險比較低。這種對企業(yè)風險的分類是對一些因素的分析而取得的，如與同類企業(yè)相比，企業(yè)的繳稅水平，業(yè)務的復雜程度，跨境交易的多少，對企業(yè)產(chǎn)生影響的變動的程度及實質(zhì)。這些因素隨后被與企業(yè)行為的實質(zhì)結合進行考慮，例如企業(yè)對稅務風險是如何控制的，企業(yè)的稅收策略以及履行其業(yè)務的能力等。稅務局和企業(yè)就此展開討論，并就風險的程度及消除風險的措施達成一致。這些做法表明，英國稅務局考量其遵從策略影響方法的重點發(fā)生了變化。英國稅務局目前關注于總體的稅收、減少風險稅款的數(shù)額、客戶在與稅務局打交道時不斷取得的經(jīng)驗、客戶心目中與稅務局建立的支持性和建設性的關系有多深，以及老的干預措施的效果等問題。由此，英國稅務局采用的一個指標是大企業(yè)由于能夠正確繳納稅收而被認定為低風險的百分比。這就意味著，英國稅務能夠把更多的干預資源用在那些非低風險的納稅人身上，并與他們一起努力以在預定的期限內(nèi)變?yōu)榈惋L險。這種做法也需要英國稅務局僅僅關注重大的問題，并且快速地予以解決。大企業(yè)管理局引入了新的業(yè)績評價指標，通過有針對性地減少老的和小的風險、減少新出現(xiàn)的小風險的方式來幫助推行這種做法。通過這些，稅務局干預行為的產(chǎn)出將得到提高，并且同時能減少處于風險稅款的金額。數(shù)量極少的大企業(yè)被涉及到的一個領域是避稅問題，英國稅務總的目標是增加避稅行為的經(jīng)濟成本。首先，稅務局的做法是推行信息披露制度，要求有關企業(yè)在設計出避稅方案的時候告知稅務局。這種做法明顯減少了那些營銷計劃賺取利潤的時間，因此也明顯減少了采用這種避稅方案的數(shù)量。通過快速地引入新的立法，以及集中資源有組織地、密集地對企業(yè)執(zhí)行新法的情況進行調(diào)查，英國稅務局已經(jīng)有效地應對了這一問題。在適當?shù)臅r候，英國稅務局將從企業(yè)采用避稅方案的減少數(shù)量及其所產(chǎn)生有風險稅款的減少數(shù)量這兩個方面，對這些做法的有效性進行考量。在處理重大的問題時，英國稅務局引進了項目管理方法。此方法要求稅務局和企業(yè)就項目計劃達成一致，而項目的目標通常被設定為達成一致或進行訴訟。達到此目標的期限為18個月（對于復雜的轉讓定價問題，期限被設定為36個月）。（四）美國國內(nèi)收入署大企業(yè)管理局考量遵從方案和做法有效性的方法，是引入美國納稅人滿意度指數(shù)（ACSI）。背景：美國納稅人滿意度指數(shù)（ACSI）是由設在密歇根大學商學院的全國質(zhì)量研究中心、美國質(zhì)量協(xié)會及科洛絲集團合作制定的。這個指數(shù)將質(zhì)量的評價和預期效果與納稅人的滿意度相結合，是國際上公認的考量納稅人滿意度的指標。大企業(yè)管理局從2001年起，每年都進行調(diào)查。ACSI指數(shù)調(diào)查涵蓋了大企業(yè)管理局管轄下的數(shù)量眾多的納稅人，其中也包括最近沒有被檢查過的納稅人。ACSI指數(shù)考量納稅人對申報程序的滿意度，以及納稅人對稅務機關回復其所提出的諸如會計處理等問題（例如誤付款，罰款計算錯誤等）滿意度。調(diào)查中提出的問題：在ACSI指數(shù)采集過程中，大企業(yè)管理局的納稅人被問及以下針對服務和遵從的問題：l 你在多大程度上相信，IRS將來能夠有效地管理大中型企業(yè)的稅務問題？l 你在多大