【文章內(nèi)容簡介】 而確認的負債。 　　第五十二條 各項流動負債應(yīng)當按實際發(fā)生額入賬。 　　短期借款應(yīng)當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期費用。 　　第五十三條 長期負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款和其他長期負債。 　?。ㄒ唬╅L期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 　?。ǘ╅L期應(yīng)付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。 　?。ㄈ┢渌L期負債是指除長期借款和長期應(yīng)付款外的長期負債。 　　第五十四條 各項長期負債應(yīng)當按實際發(fā)生額入賬。 　　第五十五條 受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。受托代理負債應(yīng)當按照相對應(yīng)的受
托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。 　　第四章 凈資產(chǎn) 　　第五十六條 民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)
等。 　　如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或
（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)；國家有關(guān)法律行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限
定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。 　　本制度所稱的時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使
用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。 　　本制度所稱的用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。 　　民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對
資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。 　　第五十七條 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。 　　當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除： 　?。ㄒ唬┧薅▋糍Y產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期； 　　（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)； 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。 　　如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制，應(yīng)當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。 　第五章 收 入 　　第五十八條 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入，收入應(yīng)當按照其來源分
為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。 　?。ㄒ唬┚栀浭杖胧侵该耖g非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。 　　（二）會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。 　?。ㄈ┨峁┓?wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學費收入、醫(yī)療費收入、培訓收入等
。 　?。ㄋ模┱a助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。 　?。ㄎ澹┥唐蜂N售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。 　?。┩顿Y收益是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。 　　民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業(yè)務(wù)活動收
入，也應(yīng)當單獨核算。 　?。ㄆ撸┢渌杖胧侵赋鲜鲋饕獦I(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。 　　對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當在會計報表附注中作相關(guān)披露。 　　第五十九條 民間非營利組織在確認收入時，應(yīng)當區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。 　　（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者
大致等值的現(xiàn)金，如果提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。對于因交
換交易所形成的商品銷售收入，應(yīng)當在下列條件同時滿足時予以確認： 　　已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 　　既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織； 　　相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 　　對于因交換交易所成本的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當按以下規(guī)定予以確認： 　　1．在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在完成勞務(wù)時確認收入； 　　2．如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。 　　對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當在下列條件同時滿足時予以確認： 　　1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入民間非營利組織； 　　2．收入的金額能夠可靠地計量。 　　（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等
值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值
的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。 　　對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當在同時滿足下列條件時予以確認： 　　1．與交換相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除； 　　2．交換能夠引起凈資產(chǎn)的增加； 　　3．收入的金額能夠可靠地計量。 　　一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在取得捐贈資
產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)
時，應(yīng)當根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負債和費用。 　　第六十條 民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。 　　如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非
限定性收入。 　　民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了
限制；民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進
行核算。 　　第六十一條 期末，民間非營利組織應(yīng)當將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 　　第六章 費 用 　　第六十二條 費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。費用應(yīng)當按照其功
能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 　　（一）業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織
從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組
織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算
和列報。 　?。ǘ┕芾碣M用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權(quán)
利機構(gòu)）經(jīng)費和行政管理人員的工資、獎金、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、
物業(yè)管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷費、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計負債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機構(gòu)
費和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費應(yīng)當依法根據(jù)民間非營組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實列支。 　　（三）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及
應(yīng)當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用包括舉辦募款活動費、準備、印
刷和發(fā)放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費用。 　?。ㄋ模┢渌M用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損
失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。 　　民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活
動，應(yīng)當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。 　　第六十三條 民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應(yīng)當在實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。 　　第六十四條 期末，民間非營利組織應(yīng)當將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。 　　第七章 財務(wù)會計報告 　　第六十五條 財務(wù)會計報告是反映民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告。 　　第六十六條 財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制
的財務(wù)會計報告稱為中期財務(wù)會計報告。年度財務(wù)會計報告則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告。 　　第六十七條 財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表
的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。 　　民間非營利組織在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容相對于年度財
務(wù)會計報告而言可以適當簡化，但是，它仍然應(yīng)當保證包括了與理解中期期末財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息
。 　　第六十八條 民間非營利組織采用的會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一： 　?。ㄒ唬┓苫驎嬛贫鹊刃姓ㄒ?guī)、規(guī)章的要求； 　　（二）這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。 　　民間非營利組織應(yīng)當采用追溯調(diào)整法核算會計政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當采用未來適用法核算；如果相關(guān)法律或會計制
度等另有規(guī)定，則應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定進行核算。 　　本制度中所稱追溯調(diào)整法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此
對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法；本制度所稱未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)
生的交易或者事項的方法。 　　第六十九條 資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。對于資產(chǎn)
負債表日后事項，應(yīng)當區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項進行處理。 　　調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助
于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計的事項。民間非營利組織應(yīng)當就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的相關(guān)資產(chǎn)、負債和凈
資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的相關(guān)收入、費用等進行調(diào)整。 　　非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財
務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策的事項。民間非營利組織應(yīng)當在會計報表附注中披露非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)
活動情況的影響。如無法估計其影響，應(yīng)當說明理由。 　　第七十條 財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當包括以下三張報表： 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表； 　?。ǘI(yè)務(wù)活動表； 　　（三）現(xiàn)金流量表。 　　第七十一條 會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容： 　?。ㄒ唬┲匾獣嬚呒捌渥兏闆r的說明； 　?。ǘ┒聲ɑ蛘呃硎聲蛘哳愃茩?quán)利機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明； 　?。ㄈ媹蟊碇匾椖考捌湓鰷p變動情況的說明； 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明； 　?。ㄎ澹┦芡写斫灰浊闆r的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等； 　?。┲卮筚Y產(chǎn)減值情況的說明； 　?。ㄆ撸┕蕛r值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明； 　?。ò耍ν獬兄Z和或有事項情況的說明； 　?。ň牛┙邮軇趧?wù)捐贈情況的說明； 　?。ㄊ┵Y產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明； 　　（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 　　第七十二條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當對下列情況作出說明： 　?。ㄒ唬┟耖g非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況； 　?。ǘ┟耖g非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等； 　?。ㄈγ耖g非營利組織運作有重大影響的其他事項。 　　第七十三條 民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有
實質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位